Перечень расходов и доходов при УСН в 2021 году

Содержание статьи

Два принципа расчета налога при УСН: «доходы» и «доходы минус расходы»
Какие доходы учитывают при УСН
Какие расходы учитывают
Какие расходы учитывать нельзя
Надо ли платить в бюджет, если расходы превышают доходы при УСН

Перечень доходов и расходов при УСН:

выручка от реализации, в том числе авансы;
внереализационные поступления;
затраты на оплату труда и иные выплаты персоналу (зарплата и отчисления, командировочные);
на материальное обеспечение (запасы, сырье, материалы, основные средства);
на ремонт, обслуживание основных фондов;
на оплату товаров, работ, услуг, используемых в бизнесе;
налоги, сборы и пошлины.

Два принципа расчета налога при УСН: «доходы» и «доходы минус расходы»

Упрощенный режим обложения предусматривает замену нескольких налоговых платежей, одним — единым налогом. УСНО вправе применять как ИП, так и юридические лица. Упрощенка предусматривает два объекта обложения:

Отличительный критерий	Доходы	Доходы минус расходы
Объект обложения	Налогооблагаемыми признаются только доходные поступления налогоплательщика. Затраты на ведение бизнеса нельзя учесть при расчете УСНО.	Объектом обложения является разница между доходными поступлениями и понесенными затратами на ведение деятельности. Причем состав поступлений и перечень расходов, что признаются при УСНО, ограничен на законодательном уровне (НК РФ).
Ставка	До 6%, региональные власти вправе снизить ставки до 1%	До 15%, региональные власти вправе снизить ставку до 5%.
Как начисляется	Единый налог исчисляется путем умножения ставки на налоговую базу (доходные поступления, учитываемые при обложении).	Величина УСН к уплате исчисляется как произведение ставки и налоговой базы (выручка и внереализационные поступления минус затраты по НК РФ).

Для каждого объекта обложения по УСНО предусмотрен единый порядок определения поступлений. А вот затраты учитываются только при УСН 15%.

Какие доходы учитывают при УСН

Специальный перечень доходов, что признаются при УСНО, не установлен в фискальном законодательстве. Для налогообложения рекомендовано использовать нормативы, определенные для расчета налога на прибыль. НК РФ устанавливает, что состав поступлений для исчисления УСНО и налога на прибыль тождественен.

Что включать в доходы при расчете УСН 6%, определяет п. 1 ст. 346.15 НК РФ:

Выручка от реализации (закреплена пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):
- товаров, работ и услуг собственного производства;
- имущественных прав;
- ранее приобретенных товаров и объектов основных фондов.

Внереализационные доходы, согласно пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ:
- арендная плата;
- проценты по депозитам;
- субсидии, кроме необлагаемых;
- страховые выплаты при наступлении страховых случаев.

Список внереализационных поступлений признан открытым (ст. 250 НК РФ). То есть к нему допускается отнести любые иные доходы, которые признаются облагаемыми, но не относятся к выручке.

А вот некоторые поступления при исчислении налога по упрощенке не учитывают. В перечень доходов при УСН 6 процентов не включают:

дивиденды;
выручку от деятельности, облагаемой другим режимом (ЕНВД, ПНС);
иные поступления, поименованные в ст. 251 НК РФ.

Какие расходы учитывают

По НК РФ, перечень расходов при УСН 15 % совпадает с перечнем трат для исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот список является закрытым, то есть налогоплательщик не вправе дополнить перечень иными видами затрат на ведение бизнеса.

Какие издержки учесть при расчете УСНО:

Направление затрат	Что включать
Оплата труда и иные выплаты персоналу	Заработная плата Страховые взносы Больничные и социальные пособия Командировочные расходы
Основные фонды	Покупка (сооружение, изготовление) объектов основных фондов (ОСН, НМА) Обслуживание и ремонт ОФ Аренда и лизинг объектов основных фондов
Материальные затраты	Закупка, заготовка, транспортировка, упаковка и хранение сырья, материалов, запасов для производства Приобретение материалов для хозяйственных нужд Покупка инвентаря, инструментов, спецодежды, СИЗ Закупка полуфабрикатов, заготовок, запчастей Покупка ГСМ Оплата услуг и работ производственного характера, выполняемых сторонними организациями и ИП
Налоги и сборы	НДС входной НДФЛ с зарплат работников Страховое обеспечение персонала Таможенные пошлины и налоги, уплаченные по законам иностранных государств
Товары, работы и услуги	Закупка товаров, работ и услуг сторонних организаций, необходимая для ведения деятельности: нотариальные, юридические, бухгалтерские услуги; покупка канцелярских товаров; обеспечение пожарной безопасности; рекламные услуги; затраты на ККМ; прочее согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если закрытый перечень расходов на УСН не включает определенного вида затрат, его нельзя учесть при налогообложении. Но есть нюансы. Например, отдельные категории трат допускается включить в состав материальных убытков или издержек на оплату труда.

Например, расходов на оплату услуг по уборке производственных помещений в п. 1 ст. 346.16 НК РФ нет. Но их разрешено учесть в материальных тратах, хотя в ст. 254 НК РФ эти затраты прямо не названы (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 13.04.2011 №03-11-06/2/53).

Какие расходы учитывать нельзя

Фискальное законодательство не предусматривает специальный перечень расходов при УСН (НК РФ), которые нельзя учесть при налогообложении. Чтобы определить, допустимы ли конкретные траты при расчете налога, проверьте выполнение обязательных условий.

В затратах не учитывайте:

Траты, не включенные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Например, представительские расходы.
Издержки бизнеса, которые не отвечают хотя бы одному из перечисленных условий:
- совершены с целью получения прибыли;
- не обоснованы экономически;
- документально не подтверждены.

Расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ. Например, матпомощь работнику, которая не предусмотрена условиями оплаты труда.
Затраты по видам деятельности, облагаемые другими режимами (ЕНВД, ПНС).
Отрицательные курсовые разницы при изменении курса валют.

Антивирусные затраты из-за эпидемии коронавирусной инфекции допускается учесть при расчете УСНО, но только если эти траты документально подтверждены, экономически обоснованы и произведены в пределах установленных норм. Например, закупка перчаток и масок работникам. Чтобы принять такие траты, необходимо утвердить локальные нормы выдачи перчаток и масок.

Надо ли платить в бюджет, если расходы превышают доходы при УСН

Да, УСН 15% придется платить в любом случае. Даже если расходы налогоплательщика превышают доход. В такой ситуации действует условие о минимальном налоге.

Минимальный налог равен 1% от всех доходов за год. Его придется платить:

только по итогам года;
и только если он больше налога, исчисленного в стандартном порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если минимальный налог больше налога, исчисленного по стандартному алгоритму, то разницу между ними в следующем году учтите в расходах (Письмо ФНС от 14.07.2010 №ШС-37-3/6701@).

Об авторе

Григорий Знайко: Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Какие доходы и расходы признаются при УСН: перечень 2020 года