Отчет о движении денежных средств: порядок заполнения

Отчет о движении денежных средств — это форма в составе годовой бухгалтерской отчетности, отражающая состояние финансовых потоков организации. Сдают ее ежегодно.

Для чего используют отчет

Форма является обязательной к сдаче в ФНС для юридических лиц, за исключением субъектов малого предпринимательства. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) содержит информацию об источниках формирования и направлениях использования денежных средств.

ОДДС представляет собой раскрытие сальдо по строке баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты». Данные используются для анализа денежных потоков (ДП) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Классификация ДП и порядок их отражения в отчетности содержится в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утв. приказом Минфина № 11н от 02.02.2011. С 19 июля 2017 года ПБУ 23/2011 признано федеральным стандартом бухгалтерского учета.

Структура и содержание бланка

Отчет состоит из 3 разделов:

1. ДП от текущих операций. Раздел предоставляет информацию о движении денежных средств по текущей деятельности (поступления выручки, платежей поставщикам, расходов на заработную плату и др.).
2. ДП от инвестиционных операций. К инвестиционной деятельности относятся доходы от продажи основных фондов и расходы на их приобретение и содержание. Кроме того, в разделе отражаются результаты прямых инвестиций (поступления от продажи и доходов по ценным бумагам и расходы на их покупку).
3. ДП от финансовых операций. Этот раздел формы ОДДС отражает изменение задолженности по кредитам и займам, поступление денег от эмиссии ценных бумаг и др. В расходы включаются дивиденды, иные выплаты учредителям и погашение кредитов.

Методы формирования отчета

Отчет о движении денежных средств заполняется двумя методами — прямым и косвенным. Для отчетности в ФНС используется прямой метод. Формирование отчета косвенным методом применяется для анализа зависимости размера чистой прибыли от величины ДП.

Прямой

Прямой метод заполнения ОДДС представляет собой раскрытие информации по статьям ДДС на основании данных из выписок банка и кассовой книги. В некоторых случаях ФНС или кредитное учреждение при рассмотрении заявки о выдаче кредита запрашивает справку о движениях по расчетным счетам в других банках. Подробная инструкция по заполнению отчета о движении денежных средств 2022 года приведена в ПБУ 23/2011. Документ в первоначальной редакции является актуальным и в 2022 г.

Косвенный

Косвенный метод применяется для управленческого учета. Цель метода — определить направления движения ДП. При составлении ОДДС косвенным методом за основу берется чистая прибыль на основании отчета о прибылях и убытках. Размер прибыли корректируется на суммы неденежных доходов (вычитаются) и расходов (прибавляются). К таким операциям относят:

• списание дебиторской и кредиторской задолженности;
• амортизацию основных средств;
• курсовые разницы;
• прибыль и убыток от реализации основных фондов и др.

Полученный результат сопоставляется с размером чистого ДП (разницей между приходом и расходом денег в кассе и на счетах). Вот простой пример для чайников, как составить отчет о движении денежных средств косвенным методом:

Чистая прибыль	01	3000
Амортизация	02	150
Прибыль от реализации основных фондов	03	250
Списанная дебиторская задолженность	04	70
Списанная кредиторская задолженность	05	25
Скорректированный ДП (стр. 01 + стр. 02 – стр. 03 + стр. 04 – стр. 05)	08	2945

Порядок заполнения по разделам

Следующий вопрос — как заполнять по строкам ОДДС последовательно по каждому разделу.

По текущим операциям

Этот раздел является самым крупным и заполняется на основании статей ДДС:

• «Поступления от покупателей» — стр. 4111;
• «Оплата поставщику» — стр. 4121;
• «Перечисление налогов» — стр. 4124;
• «Выплата заработной платы» — стр. 4122;
• «Прочие расчеты с контрагентами» — стр. 4112;
• «Прочие поступления» — стр. 4119;
• «Перечисление подотчетному лицу» — стр. 4129;
• «Прочее списание» — стр. 4129.

В строке 4200 показывается разница между приходом (строка 4210) и расходом (строка 4220) по текущей деятельности.

От инвестиционных операций

Выделение операций, связанных с инвестициями, представляет определенную сложность, поскольку бухгалтерская программа не содержит справочника соответствующих статей ДДС. Информация по поступлениям и выбытию основных фондов, доходам от участия в других организациях и купле-продаже ценных бумаг собирается вручную. Такие операции обычно отражаются в составе статей ДДС «Прочие поступления» и «Прочее списание». В остальном механизм заполнения аналогичен разделу «Денежные потоки от текущих операций».

От финансовых операций

Суммы полученных и погашенных кредитов и займов (строки 4311 и 4323) берутся из статьи ДДС «Расчеты по кредитам и займам». Значения остальных строк раздела следует выделить из прочих поступлений и списаний.

При правильных настройках бухгалтерская программа подставляет корректные данные, ориентируясь на корреспондирующий счет в проводках по банку и кассе. Но рекомендуем проверять правильность заполнения строк, содержащих данные о ДДС по инвестиционным и финансовым операциям.

Итоговые показатели

Значения строк «Сальдо ДП» (4100, 4200 и 4300) суммируются и переносятся в строку 4400. Этот результат показывает прирост или уменьшение ДП в отчетном периоде. Значение стр. 4400 принимает положительное либо отрицательное значение. Итоговые данные по счетам учета ДДС в бухгалтерии на начало периода заносят в стр. 4450. Сумма строк 4400 и 4450 переносится в 4500 и является итоговым остатком ДС, который совпадает с суммой остатков по счетам бухгалтерского учета:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетный счет»;
• 52 «Валютный счет»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Средства в пути».

Образец отчета

Рассмотрите пример, как построчно заполнять отчет о движении денежных средств за 2021 год.