Как обжаловать результаты камеральной проверки

Обжалование акта камеральной налоговой проверки — это документальное подтверждение позиции налогоплательщика, несогласного с результатами контрольных мероприятий ФНС. Оспорить итоги КНП может любой плательщик.

В каких случаях стоит обжаловать результаты камеральной проверки

Камеральную проверку проводят после сдачи деклараций и расчетов. Этот вид контроля — самый распространенный: инспектору не требуется решение руководства на проверку, и это значительно упрощает процедуру. Обычно после окончания контрольных мероприятий налоговики доначисляют налоги, взносы и привлекают плательщика к ответственности. У налогоплательщика есть возможность обжалования начисленных штрафов по камеральной проверке в установленный срок и в определенном порядке (ст. 101.2, 137-140 НК РФ).

Камеральный контроль длится 3 месяца. Декларацию по НДС проверяют быстрее — за 2 месяца, но с возможным продлением еще на месяц. Налоговики должны проверять отчетность не больше трех месяцев с даты, следующей за днем предоставления декларации в ИФНС (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ). По правилам, если контрольные мероприятия начали позже, закончить их необходимо максимум через 3 месяца после дня, следующего за подачей декларации, но не позже. Однако, бывает, что налоговики не соблюдают установленные сроки и удлиняют проверку. В таких случаях у налогоплательщика есть возможность подать жалобу на сроки камеральной проверки, но, как правило, это малопродуктивно. Суды не считают нарушение сроков проведения как камеральной, так и выездной проверки нарушением прав плательщика и соглашаются лишь на уменьшение срока взыскания недоимки, если таковая в результате судебных разбирательств все-таки останется.

Приостановление процедуры и продление трехмесячного срока для камералки Налоговым кодексом не предусмотрены. Но если налогоплательщик подаст уточняющую декларацию во время проверочного периода, трехмесячный срок камерального контроля начнется заново.

В процессе контроля инспектор вправе запросить у налогоплательщика объяснения и дополнительную подтверждающую документацию, если в декларации (ст. 88 НК РФ):

• выявлены ошибки;
• обнаружены противоречия между отчетной информацией и подтверждающими документами;
• отражен убыток;
• заявлены сумма к возмещению, налоговые льготы;
• есть разрывы по налогу на добавленную стоимость.

Запрашивают пояснения и в случаях, если обнаружены несоответствия декларации НДС и национальной системы прослеживаемости, подана корректирующая декларация с уменьшенным налогом к перечислению в бюджет. Если инспектор затребовал пояснений, у плательщика есть 5 рабочих дней для их предоставления (п. 2, 6 ст. 6.1, п. 3, 6 ст. 88 НК РФ).

Если даже после подачи пояснений по окончании камерального контроля остались вопросы, выносится решение о доначислении налогов и штрафных выплат за налоговые правонарушения. Акт составляют в течение 10 дней после окончания контрольных мероприятий. А контролируемое лицо, в свою очередь, организует обжалование результатов камеральной налоговой проверки, если не согласно с актом и решением инспекции.

Налогоплательщик вправе обратиться в суд, но, по правилам налогового законодательства, сначала следует провести досудебное урегулирование споров по налогам и взносам (п. 2 ст. 138 НК РФ). То есть перед обращением в суд необходимо пройти два этапа — подачи возражения на контрольный акт и обжалование результатов в вышестоящем налоговом органе.

В какие сроки подать возражение

В НК РФ установлен срок обжалования камеральной налоговой проверки — возражение на акт контроля подают в течение 1 месяца с момента его получения (ст. 100 НК РФ).

Как подготовить возражение и что в нем указать

Порядок, как оспорить акт камеральной проверки налоговой, довольно простой: налогоплательщику необходимо подготовить возражения на акт контроля и направить его в налоговую в течение месяца. Форма возражения и порядок его заполнения не унифицированы. Составляется документ в произвольном виде и указываются в нем все основания для обжалования. В тексте приводится аргументированная позиция плательщика, даются ссылки на подтверждающие документы. Все сопроводительные бумаги копируют, заверяют и прикладывают к возражению.

Куда и как подавать обжалование

Общий порядок, как оспорить результаты камеральной проверки, таков:

1. Подготовить возражение к контрольному акту и в течение месяца отправить его в территориальную инспекцию, которая проводила проверку. Варианты отправки возражения — лично (в окно приема, через канцелярию), по почте (обязательно заказным письмом с описью вложений) или в электронном виде (через личный кабинет плательщика, по ТКС).
2. Подать апелляционную жалобу после вынесения решения по контрольным мероприятиям — в вышестоящую налоговую инспекцию, но через ИФНС, которая проводила контроль.

То есть у налогоплательщика есть возможность обжалования решения камеральной налоговой проверки в вышестоящем налоговом органе (апелляционная жалоба) после вынесения решения по контрольным мероприятиям. Решение КП вступает в силу через месяц после его получения налогоплательщиком (ст. 101 НК РФ). Но плательщик сможет подать апелляционную жалобу в высшую инстанцию раньше (до вступления решения в силу) — в течение того же месяца.

Допускается обжалование решения и после начала его действия — в течение года (ст. 139 НК РФ). Но при условии, что налогоплательщик заплатил все пени, штрафы, недоимки или предоставил банковскую гарантию для приостановления взыскания на период обжалования. Жалобу подают в вышестоящий налоговый орган в течение года — через ИФНС, чье решение обжалуют.

Вышестоящая инспекция выносит собственное решение по обжалованию в течение 1 месяца, а при необходимости продлевает этот срок еще на месяц (ст. 140 НК РФ). Инстанция вправе осуществить полную или частичную отмену решения по камеральной проверке или оставить акт без изменений.

В каком случае обращаться в суд

Если плательщика не удовлетворил итог рассмотрения жалобы, у него появляется перспектива обжалования камеральной проверки НДС в суде после всех этапов досудебного разбирательства. Решение ФНС оспаривают в суде в течение 3 месяцев с момента получения итогов рассмотрения апелляционной жалобы (п. 1 ст. 219 КАС РФ).

Подайте иск и все приложения к заявлению в канцелярию судебного органа или в электронной форме. Споры с ФНС рассматривают в течение 2 месяцев с даты подачи административного иска (п. 1 ст. 213 КАС РФ). Если и судебное решение не устроит плательщика налогов и сборов, он вправе обратиться в апелляционный и кассационный суды.

Об авторе

Александра Задорожнева

Практикующий бухгалтер.
Работаю с начала учебы в ВУЗе. Есть опыт работы и в коммерции, и в бюджете. С 2006 по 2012 работала бухгалтером-кассиром и кадровиком. С 2012 по настоящее время — главный бухгалтер в бюджетном учреждении. Помимо прямой бухгалтерии занимаюсь закупочной и планово-экономической деятельностью. 4 года пишу тематические статьи для профильные изданий.

Свежие публикации

• 2022.03.23Бухгалтерский учетСтроки 210 и 220 декларации по налогу на прибыль: как заполнить и проверить
• 2022.03.11ОтчетностьФорма 4-инновация по сведениям об инновационной деятельности предприятия на 2022 год
• 2022.03.11ОтчетностьИнструкция по заполнению формы П-2 (инвест)
• 2022.02.28ОтчетностьИнструкция: заполняем декларацию по акцизам