Оказание услуг иностранной организацией: налогообложение

НДС при покупке услуг у иностранной компании — это обязательный платеж, который обязана уплатить российская организация на условиях агентирования. Признается покупатель налоговым резидентом или нет, зависит от нескольких факторов.

Когда за иностранные работы и услуги НДС платит налоговый агент

Российская организация является налоговым агентом, когда исполнитель-нерезидент не признается налогоплательщиком на территории РФ. Иностранная фирма не является плательщиком НДС, если не стоит на учете в Федеральной налоговой службе РФ.

Кроме наличия регистрации иностранной компании в налоговых органах РФ, необходимо установить место оказания услуг. Только те фирмы, местом реализации которых признается территория РФ, подлежат обложению НДС (ст. 148 НК РФ).

В особом порядке уплачивается НДС за электронные услуги иностранной компании в РФ в 2020:

• предоставление права использования ПО через интернет;
• реклама через интернет;
• предоставление доменных имен, хостинга;
• доступ к поисковым системам в сети Интернет;
• другие (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

Иностранная компания признается плательщиком НДС, если иностранная организация оказывает услуги российской организации. Она обязана встать на учет в российском налоговом органе и самостоятельно уплатить налог по особой ставке 16,67%.

Как определяют место реализации

Правила определения места реализации работ изложены в статье 148 НК РФ. В бюджет РФ уплачивается НДС, если иностранная компания оказывает услуги российской компании при признании России местом их оказания.

По общему правилу местом реализации признается место деятельности исполнителя. Для отдельных видов работ и услуг установлен специальный порядок (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ):

Вид услуг	Место реализации
Связанные с движимым или недвижимым имуществом	Местонахождение имущества
В сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха и спорта	Место оказания
Консультационные, юридические, рекламные и маркетинговые, предоставляет патенты или лицензии	Место деятельности покупателя
Вспомогательные, например, обучение работе и техподдержка ПО, по которому предоставлено право пользования	Определяется по месту реализации основных работ
Контрагент из страны ЕАЭС	Особые правила, установленные разделом IV Протокола о взимании косвенных налогов Договора о ЕАЭС
иные	Место деятельности исполнителя

Аналогичные правила установлены и для экспорта: когда российская организация оказывает услуги иностранным гражданам и организациям.

Как и когда исчислить и уплатить налог

Рассчитать и уплатить налог необходимо одновременно с перечислением денежных средств контрагенту-иностранцу (п. 3 ст. 174 НК РФ): авансового платежа или постоплаты. Рассчитывается НДС по услугам иностранной организации по расчетной ставке 20/120. Используйте формулу:

Пример

Стоимость консультаций, полученных ООО «Znaybiz.ru» от инопартнера, составила 1 000 USD.

Операция	Дата	Сумма, USD	Курс USD на дату	Сумма, руб.
Перечислен аванс	03.08.2020	300	73,4261	22 027,83
Акт об оказании услуг	10.08.2020	1 000	73,6376	300×73,4261+700×73,6376=73 574,15
Постоплата	20.08.2020	700	73,2392	51 267,44

Налог на добавленную стоимость ООО «Znaybiz.ru» рассчитает и уплатит на дату каждого перечисления. Иностранная компания оказывает консультационные услуги российской компании на условиях частичной предоплаты. НДС удержать и уплатить необходимо:

Дата	Сумма, USD	Курс USD на дату	Сумма, руб.	НДС, руб.
03.08.2020	300	73,4261	22 027,83	22 027,83×20/120=3 671,31
20.08.2020	700	73,2392	51 267,44	51 267,44×20/120=8 544,57

За неисполнение обязанностей налогового агента установлена ответственность. При неудержании и неуплате налога на добавленную стоимость в срок штраф составляет 20% от суммы налога (ст. 123 НК РФ). Освобождение от ответственности вправе получить только налоговые агенты, сдавшие правильную отчетность, сами обнаружившие и уплатившие недоимку. Кроме штрафа, за каждый день просрочки контролирующие органы взыщут пени от суммы недоимки:

• за первые 30 дней просрочки в размере 1/300 ставки ЦБ РФ;
• за последующие — в размере 1/150 ставки ЦБ РФ.

Как отчитаться

Налоговый агент при получении услуги от иностранного контрагента составляет счет-фактуру при каждом перечислении денег иностранцу.

Особенности заполнения счета-фактуры налоговым агентом

Строка	Отражаемые данные
2	Наименование продавца — иностранца
2а	Местонахождение продавца (по договору)
2б	Прочерк (иностранец не стоит на учете в налоговых органах РФ, ему не присвоены ИНН и КПП)
5	Реквизиты платежного документа об уплате налоговым агентом НДС в бюджет
6, 6а, 6б	Данные покупателя (налогового агента)
7	Допускается указание иновалюты, но рекомендуем составить счет-фактуру в рублях
графа 7	Расчетная ставка 20/120
подписи	Руководитель и главный бухгалтер налогового агента или уполномоченные лица, которым предоставлено право подписи за них

Счет-фактура составляется в одном экземпляре. В момент выставления счет-фактура регистрируется в книге продаж. Оказание услуг иностранной организацией за пределами РФ не препятствует предъявлению перечисленного налога к вычету.

Налоговый агент вправе заявить вычет по счету-фактуре и отразить его в книге покупок, если выполняются условия:

1. Налог уплачен в бюджет
2. Счет-фактура составлен налоговым агентом должным образом.
3. Услуги получены.

Как учесть исчисленный налог

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
03.08.2020
Перечислен аванс иностранному контрагенту (300 USD)	22 027,83	60-авансы	52
Исчислен НДС с перечисленного аванса	3 671,31	19	76-НДС
Уплачен налог в бюджет	3 671,31	76-НДС	51
10.08.2020
Получены услуги, подписан акт об их оказании (1 000 USD)	73 574,15	26, 44	60
Зачтен ранее перечисленный аванс исполнителю (300 USD)	22 027,83	60	60-авансы
Предъявлен к вычету НДС, ранее уплаченный при перечислении предоплаты	3 671,31	68	19
20.08.2020
Перечислена постоплата исполнителю (700 USD ×73,2392)	51 267,44	60	52
Учтена курсовая разница от изменения курса валют 700 USD × (73,2392 – 73,6376)	278,88	60	91.1
Исчислен налог на добавленную стоимость с постоплаты	8 544,57	19	76-НДС
Уплачен налог в бюджет	8 544,57	76-НДС	51
Предъявлен к вычету остаток НДС при оказании услуг иностранной компанией на территории РФ	8 544,57	68	19