Налоговые правонарушения: понятие, виды, состав

Каждый субъект предпринимательской деятельности должен в процессе ведения бизнеса в точности соблюдать требования Федерального законодательства. На руководящий состав компаний и на индивидуальных предпринимателей возлагается ответственность своевременно проводить исчисление налоговых обязательств и проводить полные расчеты с бюджетов.

При нарушении этих правил виновным грозит административная или уголовная ответственность, предусматривающая уплату штрафных санкций, а при наличии оснований – ограничение свободы.

Определение и законодательная база

Налоговое правонарушение – несоблюдение субъектом предпринимательской деятельности или физическим лицом обязательств перед местным или федеральным бюджетом по уплате налогов, сборов и обязательных платежей:

1. Неуплата налогов (частичная или полная).
2. Допущенные нарушения при прохождении регистрационных мероприятий по открытию компании либо постановке на учет в ФНС в качестве налогоплательщика.
3. Отказ предоставлять контролирующим органам отчетность, первичную документацию, учетные регистры, которые необходимы для осуществления проверки правильности ведения документооборота, исчисления налоговых обязательств.
4. Неправильный учет издержек и доходов от коммерческой деятельности, что повлекло за собой занижение сумм налоговых обязательств.
5. Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов и обязательных платежей.
6. Использование в работе услуги фирм-однодневок для снижения базы налогообложения.
7. Умышленное уничтожение первичной и учетной документации, для того чтобы контролирующие органы не смогли провести проверку хозяйственной деятельности.
8. Неправильная организация документооборота.
9. Предоставление недостоверной информации работникам ФНС и внебюджетных фондов о коммерческой деятельности, месте нахождения конторы.
10. Использование труда физических лиц без официального трудоустройства.
11. Выплата заработной платы штатным сотрудникам в конвертах.

Полный перечень нарушений, попадающих под это определение, присутствует в Налоговом кодексе РФ (глава 16).

Объект и объективная сторона

Объективную сторону любого правонарушения, в том числе и налогового, формируют следующие факторы:

• противоправное деяние;
• вредные последствия проступка;
• выявленная между деянием и последствиями причинная связь.

Правонарушения в налоговой сфере могут совершаться субъектами предпринимательской деятельности либо физическими лицами путем активного противодействия. Например, свидетель либо лицо, попавшее под подозрение контролирующего органа, дает заведомо ложные показания. Также следует рассматривать в качестве нарушения налогового законодательства и бездействие со стороны налогового агента. Например, физическое или юридическое лицо намеренно не перечислило в федеральный или местный бюджет начисленные по результатам отчетного периода сборы.

В процессе квалификации правонарушений в некоторых случаях сотрудники контролирующих органов не учитывают форму их совершения. Например, субъектом предпринимательской деятельности были грубо нарушены правила учета расходов и доходов, неверно отражены суммы из первичной документации на счетах бухгалтерского учета, неправильно составлена отчетность.

Федеральное законодательство рассматривает в качестве субъектов налоговых правонарушений не только юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но и простых граждан. Что касается физических лиц, то для такой категории нарушителей ответственность наступает после достижения 16-ти летнего возраста. До этого времени даже за совершенное правонарушение в налоговой сфере нельзя привлечь малолетних граждан к административной либо уголовной ответственности (статья 109 НК РФ).

Состав, элементы, виды и классификация

Контролирующие органы могут привлекать к ответственности не только лиц, имеющих российское гражданство, но и граждан без этого статуса, в частности подданных других государств. Федеральное законодательство рассматривает в качестве субъекта отдельных правонарушений в налоговой сфере только индивидуальных предпринимателей. Из этого следует, что не получится привлечь к ответственности за непостановку на учет в ФНС физических лиц, которые не являются частными:

• детективами;
• охранниками;
• нотариусами;
• предпринимателями.

При определении меры наказания контролирующие органы соблюдаются условия:

1. Физическое лицо или субъект предпринимательской деятельности привлекается к ответственности только в том порядке, который определяет Федеральное законодательство.
2. Лицо, совершившее противоправное деяние, не может за него привлекаться два раза к ответственности.
3. Контролирующий орган должен доказать факт деяния.
4. У налоговиков должно быть на руках оформленное по всем правилам решение о наказании физического лица либо субъекта предпринимательской деятельности.
5. в законодательстве должна присутствовать норма, которой совершенному деянию дается квалификация – правонарушение.

Специфика и степени виновности

Мера ответственности лица, совершившего правонарушение в налоговой сфере, выражается в наложении штрафных санкций:

1. Нарушен порядок регистрации субъекта предпринимательской деятельности – до 10 000 руб.
2. Ведение бизнеса без получения статуса ЮЛ или ИП – 10% от суммы полученного дохода (минимум 40 000 руб.).
3. Нарушение сроков сдачи отчетности – от 200 руб.
4. Неведение бухгалтерского/налогового учета – 10 000 руб. Повторное нарушение – 30 000 руб.
5. Занижена база налогообложения – 20% от суммы недоимки (минимум 40 000 руб.).
6. Умышленная неуплата налога – 40%, неумышленная – 20%.
7. Невыполнение обязанностей, определенных Федеральным законодательством – 20% от суммы неудержанного сбора.
8. Непредоставление документов для проведения внеплановой либо плановой проверки – от 500 руб.
9. Не правильное ведение документооборота – от 5000 руб.

За тяжкие нарушения фигурантам уголовных дел грозит:

• лишение свободы;
• запрет занимать руководящие должности;
• общественные работы;
• запрет на занятие предпринимательской деятельностью.

Смягчающие обстоятельства

В качестве смягчающих обстоятельств, согласно ст. 112 НК РФ, рассмотрены следующие ситуации:

1. Принуждение или угрозы со стороны третьих лиц.
2. Тяжелое личное, материальное или семейное положение.
3. Зависимость от третьих лиц, из-за которой обвиняемый допустил налоговые нарушения.
4. Случившееся стихийное бедствие, любая форс-мажорная ситуация.
5. Временная или постоянная недееспособность обвиняемого.
6. Использование в работе субъектом предпринимательской деятельности разъяснений, полученных от ФНС в письменном виде.

Срок исковой давности

В соответствии с регламентом НК РФ (ст. 120, 122), срок исковой давности по налоговым правонарушениям, совершенным субъектами предпринимательской деятельности, составляет 3 года с момента завершения налогового периода.

Что касается физических лиц, то для них этот временной промежуток сокращен до 3 месяцев (ст. 48 НК РФ).

Об авторе

Григорий Знайко

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Свежие публикации

• 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
• 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
• 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
• 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются