Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

Ситуации, когда после отгрузки товаров происходит изменение количества товаров или их стоимости, на практике встречаются достаточно часто. Происходит это, когда продавец предоставил покупателю премию, уменьшающую стоимость отгруженных ранее товарных позиций, или при возникновении пересортицы, потребовавшей корректирования объема и стоимости.

Если подобные погрешности были выявлены на протяжении 5 календарных дней, выставление счета-фактуры осуществляется с принятием во внимание данных изменений. Если это случилось позже, потребуется оформление корректировочного счета-фактуры.

Корректировка реализации

Причины изменения

Практика насчитывает большое количество ситуаций, при которых в рамках текущего периода требуется проведение корректировки. Есть несколько причин, по которым наблюдается такое явление:

  1. Сокращение стоимости в ходе выявления со стороны заказчика некачественной продукции, невыполненных работ, оплата которых производилась в прошлом периоде.
  2. Внесение изменений в реализационную документацию в текущем периоде по вине лиц, несущих ответственность за продажи.
  3. Сокращение стоимостного показателя вследствие предоставления скидок и прочих бонусов.
  4. Обоюдное согласие сторон, достигнутое в целях реализации прочих деловых и коммерческих целей.
Факт изменения суммы затронет налог на добавленную стоимость, а также записи, содержащиеся на бухгалтерских счетах.

Порядок корректировки реализации и основные проводки

Корректировка реализации прошлого периода может производиться в обе стороны – как увеличения, так и уменьшения.

В сторону уменьшения

Чтобы понять принцип оформления корректировки реализации, стоит изучить примеры из практики.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир» подписало акт 18 декабря 2017 года. Сумма соглашения составила 236 000 руб. В нее включен налог на добавленную стоимость 20%, он составил 36 000 руб. Перечисление денежных средств произошло полностью с расчетного счета организации, случилось это 20 декабря 2018 года.

В марте следующего года (2018) была инициирована независимая экспертиза в целях оценки качества работ, которые были выполнены. По ее итогам был выявлен комплекс работ, которые не были выполнены, но оплата за них поступила. Сумма таких мероприятий составила 18 000 руб. Размер НДС – 2746 руб.

Впоследствии фирма «Мир» осуществила отправку в адрес подрядчика ООО СК «Пари» письменную жалобу и вспомогательное соглашение. Сделала она это для того, чтобы сократить стоимость выполненных работ и произвести возврат финансовых ресурсов. Несколькими неделями позже предприятие «Пари» подписало документ и сделало возврат денег за работы, которые так и не были выполнены.

В этом случае происходит составление следующих бухгалтерских проводок (декабрь 2018 года):

  • Дт 20 Кт 60 – отражение расходов, связанных с текущим ремонтом объекта, которые относятся к себестоимости готовых продуктовых единиц (сумма – 200 000 руб.);
  • Дт 19 Кт 60 – отражение налога на добавленную стоимость, величина которого составляет 36 000 руб.;
  • Дт 68 Кт 19 – принятие налога на добавленную стоимость к соответствующему вычету, сумма бухгалтерской операции та же;
  • Дт 60 Кт 51 – внесение платы за выполненные работы в величине, равной 236 000 руб.

За апрель 2018 года:

  • Дт 76 Кт 91.1 – начисление прочих поступлений на сумму, составляющую 15 254 руб.;
  • Дт 76 Кт 68 – восстановление величины НДС по работам, которые не были выполнены, на сумму 2746 руб.;
  • Дт 51 Кт 76 – получение финансовых ресурсов от фирмы ООО СК «Пари» (18 000 руб.).

Что касается бухгалтерских проводок на стороне подрядчика, они выглядят следующим образом (декабрь 2017 г.):

Читайте так же:   Отчетность в Минюст для НКО в 2019 году
  • Дт 62 Кт 90.1 – отражение выручки, полученной за проведение ремонтных работ (236 000 руб.);
  • Дт 90.3 Кт 68 – отражение налога на добавленную стоимость по работам, реализация которых произошла (36 000 руб.);
  • Дт 51 Кт 62 – получение выплаты от организации ООО «Мир» (236 000 руб.).

Записи за апрель 2018 года выглядит следующим образом:

  • Дт 91.2 Кт 62 – отражение уменьшения реализации (в частности, убытка) 2018 года, который был обнаружен в апреле следующего года (15 254 руб.);
  • Дт 68 Кт 62 – отражение налога на добавленную стоимость по уменьшению (2746 руб.);
  • Дт 62 Кт 51 – перечисление денежных средств в адрес организации (18 000 руб.).

На практике составляется большое количество прочих бухгалтерских записей, в зависимости от проведенных операций.

В сторону увеличения

Специалистами в сфере бухгалтерии зачастую применяется обратная корректировка в сторону увеличения. Чтобы рассмотреть порядок ее проведения на практике, стоит воспользоваться данными из прошлого примера, дополнив его базовые условия.

В мае 2018 года было выяснено, что специалисты, работающие от лица заказчика, допустили серьезную ошибку. По причине невыполнения работ на сумму в 18 000 руб. в соответствии с предъявленной претензией половина мероприятий оказалась сделанной. Деньги были перечислены обратно в «Пари».

В этом случае бухгалтерские проводки подрядчика за май 2018 года выглядят следующим образом:

  • Дт 62 Кт 91.1 – дополнительное начисление выручки на сумму в 50% от изначальной величины (9000 руб.);
  • Дт 51 Кт 62 – получение денежных активов от ООО «Мир» (9000 руб.).

Если происходит повышение величины выручки, подрядчик нуждается в доплате налога на добавленную стоимость. Данная операция отражается следующими проводками:

  • Дт 90.3 Кт 68 – дополнительное начисление НДС, сумма которого составляет 1500 руб.;
  • Дт 68 Кт 51 – перечисление налога на добавленную стоимость к бюджетным средствам.

Это лишь некоторые проводки, составляемые в процессе изменения определенных данных. Их полного перечня не существует, поскольку они зависят от конкретных сложившихся обстоятельств.

Заполнение корректировочного счета-фактуры

Необходимость в применении корректировочного счета-фактуры появляется в случае, когда изменяется стоимость отгруженных товарных позиций, оказанных услуг. Это прописано в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Если предприятие произвело работы по корректировке стоимости и изменению числа отгруженных товарных позиций, без использования корректировочного счета фактуры обойтись невозможно.

На практике разработаны базовые требования, предъявляемые к этой документации. Они содержат подробную информацию о заполнении данных, связанных со сторонами сделки. Корректировочная бумага подразумевает соблюдение следующих условий:

  • предшествующим фактором (предпосылкой) должен выступать факт согласия покупателя на внесение в объем или количество товаров определенных изменений (п. 10 ст. 172 НК РФ);
  • составление документа должно производиться не позже, чем через 5 дней с момента оформления соглашения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Для документа предусматривается особый бланк, содержащий подробный шаблон его составления. Форма представлена в Приложении №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26 декабря 2011 года.

В 2017 году в отношении документа произошло два обновления, которые повлияли на порядок ее составления. Максимальное количество изменений связано с нововведениями, которые начали действовать с 1 октября 2017 года.

Отражение в бухгалтерии

Если в процессе отгрузки произошло повышение стоимости или увеличение количества товарных позиций, составляются следующие бухгалтерские проводки (регламент – Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года):

  • Дт 62 Кт 90 – повышение стоимости отгруженных товарных единиц, а также работ, услуг, включая налог на добавленную стоимость;
  • Дт 90 Кт 68 – дополнительное начисление НДС по факту реализации;
  • Дт 90 Кт 41 (43) – повышение значения себестоимости товаров, которые были отгружены ранее.

Если происходит не увеличение, а уменьшение стоимости или объема отгруженных товаров, создание проводок осуществляется со знаком «-», т. е. СТОРНО. Если неплательщик НДС возвращает часть товаров, продавец делает следующие записи:

  • Дт 41 Кт 62 – оприходована стоимость товарных позиций, которые были возвращены;
  • Дт 19 Кт 62 – принятие налога к учету;
  • Дт 68 Кт 19 – принятие налога к вычету.

Как упростить процедуру оформления

Современные и прогрессивные инструменты способствуют оперативному поиску нужной информации, включая сведения по заполнению корректировочного счета-фактуры. Но стоит подготовиться к тому, что компьютерная система предоставит большое количество ответов, ориентироваться в которых, как правило, проблематично. Чтобы не тратить большое количество времени на поиск актуальных сведений, стоит применять следующий алгоритм действий:

  • изучить текст основного норматива касательно корректировочных документов (он прописан в рамках Постановления Правительства РФ №1137);
  • скачать бланк, который является актуальным;
  • обратить внимание на образец заполнения документа;
  • составить собственный документ на базе имеющихся шаблонов.
Документы для скачивания (бесплатно)

Корректировка налога на добавленную стоимость

Корректировочный счет-фактура с НДС подлежит регистрации со стороны продавца в тексте книги продаж в квартале, в котором он составлен. Это прописано в п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Корректировочный счет-фактура к вычету, появившийся вследствие сокращения стоимости, регистрируется в документе, фиксирующем покупки. Происходит это не раньше времени получения документа, подтверждающего согласие покупателя на снижение стоимости или объема товарных позиций. Но уложиться нужно в 3 года с момента составления счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Корректировка налога на прибыль

В общем случае изменения вносятся в рамках того отчетного периода, в котором производилось отражение отгрузки. Данная норма прописана в Письме Минфина №03-03-06/1\44103 от 12 июля 2017 года. Если произошло сокращение товарной стоимости, требуется отражение уменьшения выручки и прямых издержек.

Сделать это нужно в периоде корректировки выручки, однако только в том случае, если произошло исчисление налога на прибыль к уплате. Если же по результатам первого квартала случился убыток, или же работа продавца подразумевала нулевой доход, сокращение реализации подлежит отражению исключительно посредством подачи уточненной декларации. Данное правило прописано в ст. 54 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, корректировка реализации прошлого периода допустима в сторону уменьшения и увеличения. Действовать нужно, исходя из сложившейся ситуации. В каждом случае составляются определенные проводки на суммы, на которые в прошлом были совершены хозяйственные операции.

О новом порядке возврата товаров и корректировочном счете-фактуре — ниже на видео.

Рекомендуем другие статьи по теме
Добавить комментарий
Согласен на обработку персональных данных