Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Убытки прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, — это расходы, которые произведены раньше, но обнаружены в текущем периоде. Для них определены особые правила бухучета.

Что понимается под убытками предыдущих лет

Это расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, бывают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К ним относятся прошлогодние затраты, которые нашли и признали в текущем отчетном времени. Зачастую к этому приводят ошибки в бухгалтерском учете, совершенные ранее. Как пример — неотраженная прошлогодняя первичка.

Как в бухучете исправлять существенные и несущественные ошибки по убыткам

Если ошибка несущественна, такие доходы и затраты отражаются в составе прочих доходов или расходов — как прошлогодняя прибыль или убыток (п. 11 ПБУ10/99, утвержденных Приказом Минфина № 33н от 06.05.1999, п. 14 ПБУ 22/2010, утвержденных Приказом Минфина № 63н от 28.06.2010). Затраты проводятся по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом, соответствующим хозяйственной операции.

Все, что влияет на денежные потоки и финансовые результаты, то есть существенные ошибки, фиксируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом, затраты списывают за счет полученной прибыли. У каждой организации установлены собственные критерии существенности. Компания обязана закрепить их в учетной политике.

Как отразить в налоговом учете

По правилам НК РФ затраты прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражаются по-другому: в тот момент, в котором их произвели, но не учли (ч. 1 ст. 54; пп. 1 п. 2 ст. 263 НК РФ). При обнаружении таких ошибок необходимо скорректировать прошлогоднюю налоговую базу и подать уточненную декларацию.

Но есть исключения. Затраты за прошедшее время отражают в текущем моменте, если:

• не установлен точный момент искажения;
• выявленная ошибка стала результатом переплаты налога на прибыль.

Других исключений не предусмотрено. В остальных случаях прошлогодние убытки корректируются в налоговом учете в момент их совершения, после чего налогоплательщик подает в ИФНС исправленные отчетные сведения.

Какие проводки используют для их отражения

Основные бухгалтерские записи, как отразить расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, в бухучете.

Проводки	Содержание операции в 2021 г.
ДТ 91 КТ 02	Не доначислена амортизация за предыдущий, 2020 г.
ДТ 91 КТ 62	Ошибка предыдущего времени: завышение выручки от продажи при условии, что такое завышение несущественно влияет на финансовый результат
ДТ 84 КТ 62	Аналогичная ситуация с завышенной выручкой, но завышение носит уже существенный характер
ДТ 91 КТ 60	Исполнитель только в 2021 г. передал акт за сентябрь 2020 г. Все убытки, которые возникли из-за получения новой информации, недоступной на момент учета хозяйственной операции, отражаются по ДТ 91, даже если они существенны (п. 2 ПБУ 22/2010, п. 80 Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998)
ДТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КТ 84 субсчет «Убыток прошлых лет»	Списание прошлогодних неучтенных расходов за счет прибыли