Реализация товаров по договору комиссии

Проводки по договору комиссии — бухгалтерские записи, которыми стороны сделки фиксируют операции по реализации в учете. В бухучете отражают:

• передачу товару посреднику — Дт 45 Кт 41;
• получение аванса — Дт 51 Кт 62;
• отгрузку продукции покупателю — Дт 62 Кт 76.

Особенности бухгалтерского и налогового учета по договору комиссии

Нормативно продажа товара по договору комиссии регулируется Гражданским кодексом РФ — ст. 990. Суть такова: владелец товаров, или комитент, работает с посредником, то есть комиссионером, заключая письменный договор. Комитент поручает комиссионеру реализовать его продукцию третьим лицам — конечным потребителям (п. 1 ст. 990 ГК РФ). За оказанные услуги владелец товара выплачивает посреднику вознаграждение.

Бухгалтерские проводки комиссии на товары формируют обе стороны сделки — и комитент, и комиссионер. Бухгалтерский и налоговый учет комиссионных операций вести довольно сложно. Комитент передает товар комиссионеру, который принимает его у продавца, реализует покупателям, получает от них деньги и выставляет документы (счета-фактуры, накладные). Но права собственности передаются конечному покупателю не от посредника, а от комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комиссионер не приобретает права собственности ни на одном из этапов сделки: все, что он получает, по факту принадлежит комитенту (ст. 999 ГК РФ).

Для корректного налогового учета следует запомнить:

• доходы от реализации — это доходы комитента: комиссионер не признает их в своей доходности (п. 3 ПБУ 9/99 из приказа Минфина № 32н от 06.05.1999);
• посредническое вознаграждение — это доход комиссионера (ПБУ 9/99);
• активы, передаваемые комитентом, и связанные с этим затраты — это расходы, которые не учитываются в налогообложении комиссионера (п. 3 ПБУ 10/99 из приказа Минфина № 33н от 06.05.1999).

Для НДС порядок налогового учета у комиссионера такой:

• если собственник товаров платит НДС, то реализация посредника идет с НДС и выставлением счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ);
• если собственник не платит НДС, то посредник реализует товары без НДС и не выставляет счета-фактуры.

У владельца продукции налоговый учет ведется в общеустановленном порядке. Никаких исключений и особенностей по комиссионным операциям не предусмотрено. Но есть один нюанс: комитент начисляет НДС с аванса покупателя на дату, которой авансирование поступило на счет посредника (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Кроме того, НДС начисляется с реализации продукции на дату, которой ее отгрузили покупателю и указали в накладной (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Накладную формирует посредническая организация.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Суть работы посредника: он получает вознаграждение за реализацию товаров, которые принадлежат не ему. Это вознаграждение и есть доходность комиссионера от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99 из приказа Минфина № 32н от 06.05.1999). Она в обязательном порядке отражается в бухучете.

Вот пример проводки у комиссионера по договору комиссии: Дт 76 Кт 90.1 — отражено комиссионное вознаграждение (выручка), посредник участвует в расчетах между заказчиком комиссионных услуг и покупателем. Если комиссионер не участвует в расчетах покупателя и комитента, в учете последнего формируют такую проводку: Дт 62 Кт 90.1 — зафиксирована выручка.

Все затраты на осуществление посреднической деятельности отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Издержки обращения» в корреспонденции со счетом 90.2 «Себестоимость продаж».

Имущество, поступившее от заказчика комиссионных услуг, не является собственностью посредника и отражается на забалансе (счета 002 — для ответственного хранения и 004 — по договорам комиссии). Списание с забаланса производится непосредственно при передаче имущества. А в момент реализации продукции в бухучете комиссионера образуется дебиторская задолженность покупателя по оплате и кредиторская задолженность перед комитентом.

Прибыль посредника — разница между комиссионным вознаграждением (без учета НДС) и издержками на реализацию, которые включаются в себестоимость оказанных услуг.

Как ведется бухгалтерский учет договора комиссии у комиссионера, и какие проводки он формирует — в таблице:

Бухгалтерский учет у комитента

Заказчик комиссионных услуг передает посреднику товар, но не право собственности на него. Эти права получает покупатель после приобретения продукции. Выручку от реализации комитент отражает по фактической цене реализации только после продажи товаров и получения отчетности от комиссионера о том, что все обязательства по договору исполнены.

Собственник товара вправе включить в состав затрат для расчета налогооблагаемой базы по прибыли расходы на услуги посредника, но без учета НДС. Если он самостоятельно (без участия посредника) рассчитывается с покупателем, то средства за продажу приходят на его расчетный счет, а затем перечисляется комиссионное вознаграждение на счет агента. Если посредник участвует в оплате, то собственник проводит взаиморасчеты только с ним: покупатель оплачивает приобретенную продукцию на счета комиссионера.

Приведем пример проводки у комитента по договору комиссии: Дт 45 Кт 41 — владелец передал товары посреднику. Но такая продукция остается на счете 45 «Товары отгруженные» до момента передачи прав собственности покупателю. Как только права переходят, комитент признает выручку в бухучете. Затраты на реализацию продукции являются для продавца расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Перечисляемое исполнителю услуги комиссионное вознаграждение тоже признается расходами на реализацию.

В таблице показали, как осуществляется бухгалтерский учет договора комиссии у комитента, и какие проводки ему следует составить.

Об авторе

Александра Задорожнева

Практикующий бухгалтер.
Работаю с начала учебы в ВУЗе. Есть опыт работы и в коммерции, и в бюджете. С 2006 по 2012 работала бухгалтером-кассиром и кадровиком. С 2012 по настоящее время — главный бухгалтер в бюджетном учреждении. Помимо прямой бухгалтерии занимаюсь закупочной и планово-экономической деятельностью. 4 года пишу тематические статьи для профильные изданий.

Свежие публикации

• 2022.03.23Бухгалтерский учетСтроки 210 и 220 декларации по налогу на прибыль: как заполнить и проверить
• 2022.03.11ОтчетностьФорма 4-инновация по сведениям об инновационной деятельности предприятия на 2022 год
• 2022.03.11ОтчетностьИнструкция по заполнению формы П-2 (инвест)
• 2022.02.28ОтчетностьИнструкция: заполняем декларацию по акцизам