Счет 69 в бухгалтерском учете: основные субсчета и проводки, характеристика по активу или пассиву

Содержание статьи

Активный или пассивный
Нормативная база и аналитический анализ
Распространенные хозяйственные операции и типовые проводки
План счетов: структура и субсчета
Характеристика сальдо
Примеры операций

Счет 69 предназначен для учета обобщенной информации о страховых взносах на социальное (ФСС), медицинское (ОМС) страхование и пенсионное обеспечение (ПФР). Здесь отображаются сведения о начислениях и уплате взносов.

Фирма, которая производит расчеты по заработной плате с работниками, обязана уплачивать страховые взносы для того, чтобы эти средства были перенаправлены во внебюджетные фонды (ВНФ). Обязательное страхование бывает пенсионным, медицинским и социальным. Помимо этого компания делает страховые взносы на случай появления профессиональных заболеваний или возникновения аварий на производстве с причинением вреда здоровью сотрудников.

Активный или пассивный

Счет 69 используют для фиксирования начисленных и уплаченных взносов во внебюджетные фонды. К нему могут открываться субсчета, которые разделяются по признаку назначения платежа.

Этот счет может использоваться при совершении операций:

по начислению сумм взносов – пеней, штрафных санкций;
при оплате начисленных пеней, штрафов и прочего;
фиксирования в отчетной документации размера расходов на уплату взносов во внебюджетные фонды.

С 01.01.2017 в соответствии с принятыми изменениями в законодательстве РФ все расчеты между организацией и ВНФ будут проводиться при помощи отделений ИФНС. Исключением являются расчеты на случай получения работником травмы на производстве.

Субсчета основного типа:

Сбсч. 69.1 – отвечает за учет информации по операциям между фирмой, ИФНС и ФСС.
Сбсч. 69.02 – отображает расчеты с ПФР.
Сбсч.69.03 – взносы в ИФНС в счет медицинских страховых компаний.

Счет 69 является активно-пассивным. По дебету находит отображение информация по совершенным платежам, а по кредиту – начисления (их обобщенный размер).

Нормативная база и аналитический анализ

Для каждого вида отчислений сверка взаимных расчетов проходит под строгим контролем уполномоченных органов. Процедура проводится в соответствии с тем, на расчетный счет какого ВНФ будут проводится отчисления и видом совершаемого платежа. Данные, указанные по счету, должны полностью совпадать со сведениями из справки, выданной органами ИФНС.

Правила применения счета 69 для учета сведений о расчетах между предприятием, налоговым органом и внебюджетными фондами регламентируются Планом счетов, Приказом Минфина РФ №94 от 31.10.2000, ФЗ №243 и прочими законодательными актами.

Распространенные хозяйственные операции и типовые проводки

Базовым значением для суммы к начислению по страховым взносам в ВНФ становится заработная плата сотрудникам компании в соответствии с ТК РФ. Начисленный платеж отображается по дебету счета, а оплата – по кредиту (по нему же проводится операция вноса платежа на счет организации от внебюджетного фонда).

Основные проводки:

Д69 Кт51 – отображен процесс перечисления платежа для ВНФ – платежное поручение;
Д20 Кт69 – учет рассчитанного с заработной платы работника основного производства, размера страхового взноса – ведомость по заработной плате;
Д44 Кт69 – начисление взносов для работника, задействованного в реализации продукции – зарплатная ведомость;
Д99 Кт69 – расчет суммы штрафов, пеней по неуплаченному страховому взносу – справка бухгалтера с расчётами;
Д51 Кт69 – возвращение средств, уплаченных в излишке – выписка из банка.

Список основных операций по дебету:

Д69 Кт50 – выписка путевок, которые оплачены для сотрудников фондом ФСС;
Д69 Кт50 – уплата взносов обязательного характера из кассы предприятия;
Д69 Кт51 – отчисление денежных средств в ВНФ с расчетного счета компании;
Д69 Кт70 – расчет выплат для работников из средств социального страхования.

По кредиту:

Д20 Кт69 – отображается размер рассчитанных взносов для сотрудников основного производства по ОМС, ОПС и ОСС;
Д23 Кт69 – начисление страховых платежей на вспомогательном производстве;
Д25 Кт69 – выставление счета на уплату взноса по страхованию для рабочих цехов;
Д26 Кт69 – для управленческого состава;
Д44 Кт69 – начисление для сотрудников предприятий торговли;
Д99 Кт69 – пени в ВНФ;
Д51 Кт69 – возврат лишних средств, уплаченных по страхованию;
Д79 Кт69 – вычет из зарплаты сотрудников суммы средств на путевку, которая была оплачена средствами ФСС.

План счетов: структура и субсчета

Счет 69 корреспондирует со следующими по дебету:

50 – кассовые операции;
51 – действия по расчетным счетам компании;
52 – проходят операции в валютном выражении;
54 – расчетный счет специального назначения в банке;
70 – отображение выплаты рабочим заработной платы.

По кредиту:

08 – средства, поступившие в качестве вклада во внеоборотные активы;
20 – отображаются действия, связанные с основным фондом;
23 – операции по производству дополнительного характера;
25 – расходы, затраченные в общем на производство;
26 – затраты общехозяйственного типа;
28 – размер суммы бракованного товара и продукции;
29 – затраты на обслуживание производственной сферы и хозяйства в целом;
44 – отображение объема затраченных средств на реализацию товара;
69 – взносы в ВНФ на социальное страхование;
76 – погашение дебиторской и кредиторской задолженности;
79 – выявление затрат во внутрихозяйственной сфере;
84 – отображение прибыли непосредственного характера либо несписанный или непокрытый убыток;
91 – затраты и доход, отображенные в бухгалтерском отчете;
96 – объем средств, находящихся в резерве на покрытие убытков предстоящих периодов;
97 – затраты будущих периодов;
99 – размер полученной прибыли и понесенных убытков.

Виды субсчетов:

69.01 – по соцстрахованию;
69.02.1 – на страховую долю трудовой пенсии;
69.02.02 – в накопительную часть пенсии;
69.02.3 – в счет доплаты к пенсионным выплатам членам летных групп;
69.02.4 – для работников угольной промышленности;
69.02.5 – сотрудникам на вредном для здоровья производстве;
69.02.6 – трудящимся на работе с тяжелыми условиями;
69.02.7 – по обязательному виду пенсионного страхования;
69.03.01 – в ФОМС;
69.03.2 – ОМС территориального значения;
69.04 – сумма начисленного ЕСН в бюджет Федерального уровня;
69.05.1 – средства в ВНФ с р/с работодателя;
69.05.2 – из суммы заработанной платы сотрудника;
69.06.1 – перечисляемые в ПФР на страховую часть;
69.06.2 – накопительная часть средств страхования в ПФР;
69.06.3 – в ФОМС;
69.06.4 – в ФСС;
69.06.5 – страхование обязательного типа для предпринимателя;
69.11 – расчет по ОСС на случай получения травм, несчастных случаев и появления заболеваний, связанных с профессиональной деятельностью;
69.12 – осуществление добровольного страхования на случай больничного работника;
69.13.1 – внесение средств в ФСС организациям-плательщикам ЕНВД;
69.13.2 – расчеты с предприятиями на УСН.

Характеристика сальдо

Начальные и конечные показатели оборотно-сальдовой ведомости – это очень важная информация, раскрывающая реальное положение дел по социальным отчислениям.

Сальдо по дебету счета 69 отображает следующее:

Общий размер задолженности дебиторов по уплате ЕСН – средства перечисленные работнику из фонда ФСС.
Отображает процедуру поступления денег в счет уплаты социального налога в фонды бюджетного типа.
Фиксирует факт выплаты социальных пособий от органов государственного страхования.

В конце сальдо указан размер общей задолженности государственных фондов перед организацией. Причиной появления остатка на окончание отчетного года – это излишки по оплате страховых взносов, которые должны быть обратно перечислены на счет предприятия или в случае выявления факт переплаты по ЕСН.

В случае кредита отображается информация о начислении социальных страховых взносов. Если на начало периода на счету имеется остаток, то это указывает на наличие непогашенной задолженности по уплате ЕСН.

Благодаря тому, что сальдо по каждому субсчету имеет свое отображение, можно легко узнать, какие выплаты не были осуществлены.

По окончанию периода кредитовое сальдо счета 69 указывает на размер общей задолженности по взносам в бюджет и ПФР. После проведения расчетов вся информация переносится в раздел пассива бухгалтерского баланса и фиксируются в документах финансовой отчетности предприятия.

Примеры операций

Пример 1: ООО «Радуга» построило строение для расположения в нем складского помещения собственными усилиями. Общий размер заработной платы для рабочих составил 65000 руб. Взносы по страхованию для предприятия составляют 30%, из которых большая часть идет на платежи в ПФР – 22%, на социальное страхование – 2,9%, а на ОМС – 5,1%.

Проводки:

Д08.03 Кт70 – 65000 – начисление заработной платы для сотрудников, задействованных в строительстве склада – зарплатная ведомость;
Д08.03 Кт69.01.01 – 1885 – взносы в ФСС – зарплатная ведомость;
Д08.03 Кт69.03 – 3315 – платежи на ОМС – зарплатная ведомость;
Д08.03 Кт69.02 – 14300 – отчисления в ПФР – зарплатная ведомость.

Пример 2: для завода по изготовлению асбеста ООО «РАЗ» с присвоенным ему 11 классом риска тариф взноса на соцстрахование рисков по возникновению несчастных случаев и профессиональных заболеваний составил 1,2 %. Сотрудникам было произведено начисление:

Заработная плата в объеме 750000 руб., из которых 230000 руб. рабочим основного производства и 520000 руб. – на вспомогательном.
Выплата пострадавшему от несчастного случая работнику пособия в размере 7400 руб.

Проводки:

Д20 Кт70 – 230000 – начисление вознаграждения трудящимся на основном производстве (ОП) – зарплатная ведомость;
Д20 Кт69.01.02 – 2760 – взносы в счет страхования от несчастных случаев (н/с) и профессиональных заболеваний на ОП – зарплатная ведомость;
Д23 Кт70 – 520000 – зарплата работникам вспомогательного производства (ВП) – зарплатная ведомость;
Д23 Кт69.01.02 – 6240 – страхование от н/с и профессиональных заболеваний на ВП – зарплатная ведомость;
Д69.01.02 Кт70 – 7400 – начислена сумма пособия получившему травму на производстве – зарплатная ведомость;
Д70 Кт50.01 – 7400 – выплата пособия со счета компании – на основании расходного кассового ордера КО-2.