Корреспонденция и характеристика счета 66 в бухгалтерском учете

Для обеспечения эффективной работы предприятия необходимо иметь запас оборотных средств. Часто компании прибегают к привлечению капитала со стороны. Это не всегда связано с нехваткой собственных оборотных средств, иногда выгодно пользоваться привлеченным капиталом нежели собственным.

Привлекать средства на нужды предприятия можно посредством кредитов. Кредит – это сумма заемного капитала, полученная на условиях срочности и возвратности. Они бывают трех типов по сроку возврата: краткосрочные (до года), среднесрочные (1-6 лет), долгосрочные (более 6 лет).

Краткосрочные чаще всего привлекаются на текущие нужды предприятия для поддержания кругооборота оборотных средств. Путем выпуска векселей можно расплачиваться за отгруженные товары или предоставленные услуги. Средства могут приобретаться в национальной или иностранной валюте.

Учет сумм разных валютных категорий ведется отдельно. Операции по привлечению краткосрочных займов подлежат учету и отображаются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

Законодательная база и аналитический мониторинг

Нормативное регулирование отражения договоров сроком до 12 месяцев производится на основании Приказов и Инструкций Министерства финансов и Центрального банка РФ. Контроль информации по счету осуществляется отдельно по каждому виду займа, по организациям, предоставившим займы (банки, кредитные организации, поставщики). Если были выпущены векселя, то мониторинг ведется по каждому из них отдельно.

Характеристика и структура

Счет 66 находится в разделе Плана счетов №6 «Расчеты». Используется для обобщения информации и контроля над операциями по краткосрочным займам. Причисление счета в балансе к активной или пассивной части можно определить по операциям, которые на нем проводятся.

На активных отражается то, что принадлежит компании, а на пассивных – из чего образуются активы. Исходя из этого можно сделать вывод, что счет является пассивным и суммы по нему отражаются в разделе 5 баланса.

В конце каждого отчетного периода он не подлежит закрытию, если есть кредитовое сальдо. Ведение продолжается до того момента, пока сальдо по нему не будет равняться нулю.

Дебет и кредит

На дебете 66 отражаются операции по погашению сумм по договорам срочностью до 12 месяцев. По кредиту показываются операции по поступлению предприятию сумм краткосрочных займов.

В зависимости от того, откуда берутся активы на погашение займов, он может работать по дебету в связке со счетами 55, 52, 50, 51. Для четкого разделения источников кредитов используются проводки по дебету 62, 76. Для аналитики списания процентов по кредиту, разницы стоимости веселей или курсовых разниц используется счет 91.

По кредиту корреспондирует со счетами в зависимости от того, куда были направлены заемные средства: на материальные активы (07, 08, 11, 10, 41), на быстрореализуемые активы (50, 55, 52, 51), расчеты с контрагентами (60,76), пополнение резервного капитала (82) и др.

Сальдо

Сальдо «Краткосрочных займов и кредитов» отображает сумму задолженности предприятия перед кредиторами. В течение отчетного периода, если по счету есть движение, то по дебету и кредиту будут отражаться суммы полученных и погашенных привлеченных средств.

Начальное сальдо может равняться нулю, что означает, что у предприятия нет привлеченных средств. Если же в начальном сальдо указана сумма, то из этого следует, что предприятие не расплатилось по кредиту. Хотя срок договоров составляет 12 месяцев, часты случаи кредитового сальдо.

Основные субсчета

Аналитический учет по счету 66 ведется строго по субсчетам. Это связано с тем, что по каждому виду кредита необходимо вести отдельный учет. Ниже представлены наиболее распространенные, которые могут быть открыты по счету 66.

66.01 – краткосрочные кредиты. По этому субсчету отражаются полученные предприятием суммы в долг. По дебету корреспондирует со счетами 50, 51, 52, 55 и др. По кредиту возможны проводки с 55, 51 и т.д. На субсчете 66.02 отражаются начисленные проценты по ним.

66.03 – краткосрочные займы. На нем показаны средства, полученные за счет выпуска векселей. Работает в связке по дебету с 51, 91 и др. При погашении векселя работает со счетами, на которых отражается дебиторская задолженность. На 66.04 отражаются проценты по векселям и операции, связанные с денежными счетами.

Если организацией был получены средства в иностранной валюте, то такие суммы отражаются:

• 66.21 – операции по валютным кредитам;
• 66.22 – проценты по валютным кредитам;
• 66.23 – операции по займам в иностранной валюте
• 66.24 – проценты по ним.

Примеры проводок

Пример 1. Получение заемных средств. Предприятием ООО «Мануфактура» был получена сумма 500000 руб. Проценты начисляются ежемесячно – 20%. Срок кредитования – 12 месяцев. Данная ситуация будет иметь такой вид в ведении бухгалтерского учета:

1. Дт 51 Кт 66 (66.01) – перечисление полученной суммы – 500000 руб.
2. Дт 91.01 Кт 66 (66.02) – процент за использование в месяц – 8333 руб. Данная проводка проводится каждый месяц до полной выплаты полученной суммы.

После закрытия договора кредитования выполняется проводка Дт 66 Кт 51 на сумму тела 500000 руб. и 100000 руб. по процентам.

Пример 2. Отражение положительной курсовой разницы. ООО «Ветерок» был получен займ в долларах США. Сумма заимствования – 3000 дол. Срок договора – 2 месяца под 8 % ежемесячно. Курс на дату получения – 55,01, в первый месяц – 54,86, во второй – 54,43. Расчеты ведутся в рублях.

Были проведены следующие проводки:

1. Дт 51 КТ 66 (66.21) – 55,01 * 3000 = 165030 руб.
2. Дт 91 Кт 66 (66.22) – 3000 * 8% / 2 = 120 * 54,86 = 6583,2 руб.
3. Дт 91.01 Кт 66 – 225.
4. Дт 91 Кт 66 (66.22) – 120 * 54,43 = 6531,6.
5. Дт 91.01 Кт 66 – 870.
6. Дт 66 Кт 51 – 177274,8.

В данном случае курсовая разница составила 1095 руб. и была отнесена на статью внереализационные доходы.

Пример 3. Отражение выпуска облигаций на первичном рынке. ООО «Аякс» выпустило облигации на первичном рынке. Номинал облигации – 20 руб. Цена за первое размещение 100% от суммы. Имеет отражение такой вид в бухгалтерском учете: Дт 51 Кт 66 – 20 руб.

Если цена за первое размещение меньше или больше номинала, то такая разница отражается на сетах 97 и 98 соответственно.

Пример 4. Выпуск облигаций на вторичный рынок. ООО «Аякс» продает облигации, используя вторичный рынок, стоимостью 45 руб. Их номинал – 20 руб. Срок размещения – 1 год.

1. Дт 51 Кт 66 – 20 руб.
2. Дт 51 Кт 98 – 20 руб.
3. Дт 98 Кт 91.1 – 2 руб. 8 коп. (каждый месяц до истечения срока размещения).

Если стоимость облигации ниже номинала, то происходит операция доначисления разницы по дебету 91 счета на протяжении всего периода размещения.

Пример 5. Выпуск облигаций с доходностью. ООО «Аякс» выпустило облигации номинальной стоимостью 50 руб. Выплаты производятся дважды в год. Доходность – 25%. Выплаты по купонному доходу – 1 раз в год.

Ежемесячно осуществляем проводку: Дт 91 Кт 66 – 12 руб. 50 коп.

Начисляем купонный доход 1 раз в год: Дт 66 Кт 51 – 12 руб. 50 копеек.

Пример 6. Приобретение акций с помощью облигаций. Если облигации были выпущены акционерным обществом и не были погашены в срок, то АО может предложить в счет погашения войти в учредительский состав (обмен облигаций на акции).

ООО «Аякс» были выпушены облигации на сумму 40 руб. В установленный срок они не были погашены. Держателю облигаций было предложено войти в совет акционеров.

1. Дт 51 Кт 66 – 40.
2. Дт 66 Кт 75 – 40.

Пример 7. Включение процентов в стоимость оборудования. ООО «Брик» получило средства в заем на целевое использование в размере 400000 руб. На эти деньги было приобретено оборудование. Срок погашения – 1 месяц. Процент начисляется ежемесячно – 10%. Отнесение процентов на стоимость оборудования будет выглядеть так: Дт 08 Кт 66 – 40000 руб.

Пример 8. Погашение долга за счет отгрузки материалов. ООО «Михельсон» были получены 100000 от ООО «Трейдинг». Срок возврата средств – 1 месяц. Сумма за пользование денег – 12000 руб. В срок возврат средств не был осуществлен. Было принято решение отгрузить материалы на эту сумму: Дт 66 Кт 10.1 – 112000 руб.

Привлечение средств со стороны дает возможность предприятиям получить быстрореализуемые активы на текущие нужды, оплатить товары или услуги, необходимые для нормальной жизнедеятельности. Это отличный инструмент для эффективного бизнеса. Счет 66 характеризует платежеспособность предприятия при проведении аудиторских проверок с целью получения средств на более длительный срок.

Видео-урок по счету 66 в бухгалтерском учете представлен ниже.

Об авторе

Григорий Знайко

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Свежие публикации

• 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
• 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
• 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
• 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются