Содержание статьи
Деятельность хозяйствующих субъектов любых форм собственности неразрывно связана с осуществлением ежедневных операций с наиболее ликвидными активами. В соответствии с российским законодательством, в области бухгалтерского учета предусмотрено несколько синтетических счетов для фиксирования различных видов средств (наличные и безналичные).
При этом наибольшие трудности в учете возникают, если компания производит операции не только в отечественной валюте, но и в иностранной (например, покупка валюты или сотрудничество с нерезидентами).
Определение и характеристика
Для разграничения средств в рублях и любой другой валюте необходимо открытие валютных счетов в банках (лицензированных ЦБ), операции по которым будут отражаться на одноименном счете 52. Последний характеризуется следующими особенностями:
- является активным и отражается в соответствующем разделе баланса;
- проводки производятся на основании первичных документов, предоставляемых банком (выписки);
- предусмотрены субсчета 52-1 и 52-2 (первый для счетов, открытых внутри страны, второй – за рубежом);
- при продаже валюты необходимо открытие субсчетов последующей детализации: 52-1-1, 52-1-2, 52-1-3 (текущий, транзитный и специальный транзитный);
- детализация осуществляется по каждому открытому счету;
- корреспондирует с расчетными и денежными счетами.
Порядок и основные правовые аспекты учета
Основные правовые аспекты операций с иностранной валютой изложены в регулирующих документах различных уровней: Гражданский и Налоговый кодексы, Федеральные законы, регулирующие банковскую деятельность и валютный контроль, ПБУ, План счетов.
Нормативные и организационные аспекты порядка отражения операций изложены в Положении по бухгалтерскому учету 3/2006 (сокращенно ПБУ) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Данный нормативный документ был утвержден Приказом Минфина России с целью установления особенностей, необходимых для выполнения принципов бухгалтерского учета.
Согласно документу, признание безналичных операций в учете осуществляется на основании информации, указанной в первичных документах кредитной организации. Поступление или снятие средств со счетов производится на основании заявления на перевод, впоследствии все изменения по счетам отслеживаются в банковских выписках, которые и служат основанием для записей.
Датами совершения хозяйственных операций с валютой признаются:
- для операций с безналичными средствами – дата списания (поступления) на счет;
- для операций, проводимых через кассу – дата выдачи или поступления в кассу;
- для доходов и расходов – дата признания (на служебные командировки и поездки – дата, указанная в авансовом отчете);
- для вложений во внеоборотные активы – дата признания затрат.
Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством нашей страны не существует каких-либо ограничений по операциям с валютой. Однако специальный счет необходимо применять в следующих случаях:
- перемещение капитала;
- операции с ценными бумагами;
- покупка или продажа валюты и чеков, выраженных в иностранной валюте.
Расчеты между юридическими лицами-резидентами возможны только посредством отечественных денежных средств.
Конвертация валюты и образование курсовых разниц
По российским стандартам составления отчетности статьи баланса должны быть представлены в рублях. Данное обстоятельство порождает проблему пересчета средств в отечественную валюту.
В данном контексте вероятны колебания курсов, в результате чего образуются курсовые разницы, при учете которых стоит выделить следующие особенности:
- курсовая разница показывает различие между прошлой и последующей оценками;
- может быть отрицательной или положительной;
- положительную вносят в состав прочих доходов и учитываются отдельно;
- отрицательную вносят в состав прочих расходов и учитываются отдельно.
Выделенные особенности справедливы для всех разниц. Однако, при формировании уставного капитала в валюте существуют некоторые нюансы.
- Во-первых, разница образуется при отличии суммы, указанной в учредительных документах от суммы поступившего вклада.
- Во-вторых, суммы разниц в качестве добавочного капитала на 83 счете (положительное значение – кредит, отрицательное – дебет).
Каждая организация, которая обязана помимо бухгалтерского вести и налоговый учет, должна в соответствии с курсом ЦБ рассчитывать курсовые и постоянные разницы. Последняя определяется в соответствии с ПБУ 18/02.
Проводки с примерами
В соответствии с законодательством организация имеет возможность открывать несколько счетов для валюты: текущий и транзитный. Транзитный счет предназначен для отражения всех поступающих средств, а текущий – для средств, которые остаются в распоряжении хозяйствующего субъекта после обязательной реализации.
Движение средств отражается соответствующими корреспонденциями на одинаковую сумму:
- по дебету 52-1 и кредиту 90 – начисление выручки, выраженной в иностранной валюте (по факту оплаты);
- по дебету 52-1 и кредиту 62 – отражение средств от покупателей (по факту отгрузки);
- по дебету 52-2 и кредиту 57-3 – покупка валюты;
- по дебету 57-2 и кредиту 52-1 – отражение валюты на продажу;
- по дебету 52-1-1 и кредиту 52-1-2 – перечисление средств с транзитного на текущий счет;
- по дебету 52-2 и кредиту 67, 66 – зачисление кредитов от иностранных банков;
- по дебету 52-2 и кредиту 75-1 – исполнение задолженности учредителей;
- по дебету 68 и кредиту 52-1-1 – погашение задолженности перед бюджетом;
- по дебету 66, 67 и кредиту 52-1-2 – исполнение обязательств перед банками.
Рассмотрим ситуацию продажи валюты на примере. Допустим, в компанию «А» на транзитный счет поступила выручка 10000 долларов и вклад от учредителя в размере 5000 долларов.
В момент поступления курс составил 50 рублей за доллар. Далее фирма «А» приняла решение о продаже 3000 долларов на внутреннем рынке. В момент снятия со счета курс повысился до 52 рублей, а в момент продажи составил 51 рубль. За свои услуги банк взял комиссию в размере 50 долларов.
Вырученная сумма зачислена на расчетный счет. В таком случае будут сделаны проводки:
- по дебету 52-1 и кредиту 62 – 10000 долл./500000 руб. – зачислена выручка;
- по дебету 52-2 и кредиту 75-1 – 5000 долл./25000 руб. – исполнены обязательства учредителей;
- по дебету 57-1 и кредиту 52-3 – 3000 долл./156000 руб. – перечислены средства для продажи;
- по дебету 92 и кредиту 52-1 – 3000 долл./153000 руб. – сумма, списанная в день продажи по измененному курсу;
- по дебету 51 и кредиту 91 – 153000 руб. – поступление средств от реализации валюты;
- по дебету 91 и кредиту 52-1 – 50 долл./2600 руб. – списание комиссии банком;
- по дебету 91 и кредиту 57-1 – 3000 руб. – отражение курсовой разницы.
Как видно из примера, компания понесла расходы, связанные с вознаграждением банку и колебаниями курсов. При последующем расчете налога на прибыль на сумму полученных расходов уменьшается налогооблагаемая база.
Рассмотрим ситуацию образования положительной разницы на следующем примере: на валютном счете компании «А» образовался остаток в размере 15000 долларов по состоянию на 2 марта. Курсы составили 53 и 52 рубля за доллар соответственно на начало и конец периода.
Следовательно, при пересчете средств в рубли образуется курсовая разница в размере 15000 рублей (795000-780000 руб.) и производится корреспонденция на положительную сумму разницы: по дебету 52 и кредиту 91/1 на сумму 15000 рублей.
Так как в ходе осуществления хозяйственной деятельности курсовая разница получилась положительной, то ее сумма направляется на увеличение доходов, повышая тем самым налогооблагаемую базу.
Дополнительная информация по счету 52 есть в данной инструкции.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
- 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
- 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
- 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются