Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Часть собственного имущества компании подлежит со временем списанию, т.к. оно теряет свои полезные свойства и эффективную производительность. Речь идет об основных средствах, например, станки, оборудование, здания цехов, компьютерная техника, и нематериальных активах.

Компенсировать средства, затраченные на их приобретение, призван механизм амортизации. Амортизация  – это износ активов организации в процессе их использования, выраженный в денежной форме и который должен быть отражен в бухгалтерском учете.

Современным законодательством предусмотрено 4 способа начисления рассматриваемых отчислений. Руководство компании выбирает один из них, указывает его в своей учетной политике и применяет его на протяжении всего срока полезного использования объекта имущества вплоть до полного погашения стоимости или выбытия актива из организации.

Линейный

При линейном методе расчета амортизации используется следующая формула:

Аl – сумма амортизации за год, руб., Cперв. – первоначальная стоимость актива, руб., На – годовая норма амортизации, %, который рассчитывается на основании эффективного срока использования:

Тпол. – срок полезного использования актива.

Пример: компания 25 мая приобрела легковой автомобиль за 420000 руб. Полезный срок эксплуатации – 5 лет. В учетной политике закреплен линейный способ расчета. Амортизация в соответствии с правилами отражается в учете с 1-го июня.

Рассчитаем норму амортизации:

Сумма амортизации за год:

Ежемесячная сумма:

Следовательно, начиная с 1-го июня в бухгалтерском учете нужно отражать сумму износа легкового автомобиля в размере 7 000 руб. каждый месяц.

Уменьшаемый остаток

При применении способа уменьшаемого остатка для расчета используется формула:

Cост. – остаточная стоимость актива, руб., К –  повышающий коэффициент, который может применить компания, определяет его она самостоятельно, однако значение не может превышать 3.

Исходными данными для расчета суммы износа по рассматриваемому методу являются данные предыдущего примера. Текущий пример дополнен тем, что для автомобиля установлен повышающий коэффициент 2.

Рассчитаем норму амортизации:

Сумма амортизации за год:

Сумма амортизации за июнь:

При расчете амортизации за июль необходимо определить остаточную стоимость автомобиля. Для этого из первоначальной стоимости нужно вычесть начисленный износ за июнь:

Годовая амортизация:

Сумма амортизации за июль:

В следующих месяцах нужно поступать аналогично, т.е. каждый раз определять остаточную стоимость актива на отчетную дату.

Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования

Чост. – число лет до окончания срока полезного использования, Члет. – сумма чисел лет полезного использования.

Исходными данными для расчета суммы износа по рассматриваемому методу являются данные предыдущего примера.

Определим Члет.:

В первый год использования автомобиля:

Годовая сумма амортизации за первый год использования составит:

Сумма амортизации за июнь:

Такая сумма будет списываться на протяжении всего первого года использования автомобиля в компании. При наступлении второго года эксплуатации:

Тогда годовая сумма амортизации составит:

Сумма износа в месяц:

При расчете амортизации в третьем году и последующих нужно пользоваться приведенным алгоритмом расчета.

Списание стоимости пропорционально объему продукции с примерами

Kl – фактическое количество продукции в рассчитываемом году, Kплан.- прогнозируемое количество производимой продукции за весь срок полезного использования имущества.

Объем продукции в таком случае заменяется на километры пробега. Для нового автомобиля установлен прогнозный уровень пробега 50000 км за весь период использования.

Предположим, что в июне автомобиль прошел 1900 км, а в июле – 1500 км.

Сумма амортизации за июнь:

Сумма амортизации за июль:

Отражение в бухгалтерском учете

Все имущество организации, имеющее определенные характеристики, должно быть включено в состав активов, на которые начисляется амортизация. Так, износу подлежат активы, признанные основными средствами и нематериальными активами.

Основным условием является владение компанией данными активами, предполагаемый длительный срок использования и участие их в производственной деятельности. Но, если имущество находится в оперативном управлении или аренде, на него также нужно рассчитывать амортизационные отчисления.

Износ не рассчитывается для тех активов, которые не теряют своих полезных свойств, например, земельные участки, природные объекты, музейные ценности и т.п.

Процесс начисления данных затрат должен быть непрерывным. Остановка допускается только в том случае, если имущество или сама организация проходят процедуру консервации. Если активы принадлежат некоммерческой организации, то амортизация также не рассчитывается.

Для таких компаний определен свой порядок начисления износа. Данное условие применимо и для основных средств, и для нематериальных активов (НМА).

Если нематериальный актив без определенного срока эксплуатации, то он должен быть исключен из состава амортизируемого имущества.

Основным показателем, необходимым для расчета амортизации, является срок использования актива и его способность эффективно работать в этот период. Компании определяют его самостоятельно в момент ввода объекта имущества в эксплуатацию. Этот срок в дальнейшем может быть увеличен, если актив подвергся реконструкции или модернизации, которая привела к улучшению его качеств.

Действующим законодательством установлена классификация активов компании в зависимости от периода их использования. Она включает 10 амортизационных групп, которыми бухгалтеры и иные ответственные лица должны руководствоваться при вводе в эксплуатацию объектов.

Начало либо прекращение начисления износа по каждому объекту происходит в месяце, следующем за месяцем поступления либо выбытия (полным погашением стоимости) имущества в компанию или из компании.

С января 2017 года сближение налогового и бухгалтерского учета при определении амортизационных отчислений стало проблематичнее, т.к. из текста классификатора, который используется для отнесения активов к той или иной группе в зависимости от срока эксплуатации убрали фразу о том, что он может быть использован для целей бух. учета.

Такая ситуация приводит к тому, что в учете возникают временные разницы. Конечно, их появление обусловлено не только последними изменениями. Отражение амортизации всегда довольно сильно отличалось.

Главное отличие – это использование разных методов расчета износа. Как было указано выше, в бухгалтерском учете их четыре, а в Налоговом кодексе РФ всего два: линейный и нелинейный. Причем для целей определения налогообложения по налогу на прибыль для некоторых видов имущества можно применять только линейный способ расчета.

Также Налоговый кодекс РФ содержит такое понятие, как амортизационная премия, которого нет в бухгалтерском законодательстве. Разные стоимостные критерии признания основных средств таковыми также отличаются. Это приводит к тому, что объект признается материалом, а при расчете налогов он считается амортизируемым имуществом.

Общая схема корреспонденции счетов

Амортизационные отчисления, согласно требованиям ПБУ 10/99, должны отражаться в составе затрат текущего периода. Причем они не зависят от финансового результата деятельности фирмы.

Для этого в бухгалтерском учете используются счета учета расходов, финансовых результатов, в зависимости от того, где эксплуатируются объекты. Кредит же всегда счета 02 для основных средств или 05 – для НМА. Данные счета являются пассивными.

В общем виде схему корреспонденции счетов можно представить в виде таблицы:

Примеры проводок по начислению износа объектов имущества компании:

• Дт26 Кт02 – амортизация ноутбука, который использует заместитель руководителя;
• Дт25 Кт02 – амортизация здания цеха;
• Дт44 Кт02 – амортизация оборудования торгового предприятия.

Если ранее определенный срок эксплуатации завершился, а актив продолжает использоваться, то амортизация по нему не начисляется.

В бухгалтерском балансе строк для амортизации активов не предусмотрено. Имущество в отчетности должно отражаться по нетто стоимости, т.е. сальдо по счетам 01 и 04 уменьшается на сальдо по счетам 02 и 05 соответственно.

Дополнительная информация по методам – в данном видео.

Об авторе

Григорий Знайко

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Свежие публикации

• 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
• 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
• 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
• 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются