Инструкции, образцы новости для бухгалтеров, кадровиков, юристов и руководителей ООО и ИП
 

Отложенные налоговые активы: что это простыми словами

В бухгалтерии в разделе «Актив» присутствует строка под названием «Отложенные налоговые обязательства». Понять ее значение с первого раза проблематично. Что она означает, как формируется, где используется, чем регулируется?

Отложенные налоговые активы

Что такое ОНА и ОНО

Если компания совершила переплату по налогу на прибыль, в следующем периоде она может заплатить меньше. Так, формируются отложенные налоговые активы (ОНА). Если же за компанией числится недоплата, в следующем отчетном периоде придется вносить больше средств. В данном случае речь идет об отложенных налоговых обязательствах (ОНО).

Отражение ОНА происходит на счете 09, а ОНО – на счете 77. Именно эти счета принимают участие в процессе формирования основных бухгалтерских записей. Чтобы отразить операции в бухгалтерской отчетности, применяется строчка 1180 или 1170. Для ОНО применяется строчка 1420.

В качестве причин появления таких явлений выступают нюансы определения налогооблагаемой базы и ведения учета. Распространенный пример – многочисленные варианты определения амортизации, что приводит к начислению одной суммы налога и уплате другой. Наряду с этими понятиями существуют ПНА и ПНО – постоянные величины. Они возникают вследствие учета тех или иных расходов для ведения бухгалтерского учета.

Значение ОНА и ОНО в анализе

Факт наличия подобных разностей не свидетельствует о том, что компания ведет себя правильно или неправильно. Они лишь дают характеристику особенностям ведения учетных операций. Однако, тем не менее, они имеют взаимосвязь с эффективностью распределения финансов в организации.

Под ОНА принято понимать особое направление дебиторской задолженности. Федеральная налоговая служба должна эту величину организации, но по факту не вернет ее. Единственное, что произойдет впоследствии – уменьшение суммы налога в рамках будущего периода. Процентные начисления по этому виду долга отсутствуют. Поэтому наличие ОНА явно свидетельствует о том, что фирма терпит убытки.

Если принимать во внимание обязательства, то это специфическое направление кредиторской задолженности. В соответствии с его особенностями компания должна внести средства на счет Федеральной налоговой службы, однако в текущий момент имеет их на балансе в качестве пассива, по которому выплата процентов также не происходит. Это говорит о том, что присутствие у организации ОНО в разумных лимитах – норма.

Значение ОНА и ОНО

Природа возникновения

Нормы ведения бухгалтерского учета неодинаковы с принципами организации налоговых операций. Эти две системы являются кардинально разными, и каждая из них подразумевает собственные цели и задачи. Посредством бухгалтерского учета появляется возможность фиксации и получения сводных сведений о текущем состоянии имущества предприятия.

При фискальном учете, в свою очередь, происходит формирование базы в целях налогообложения прибыли субъекта хозяйствования. Поэтому при использовании обеих систем учет дохода и балансовой стоимости имущества организации происходит по-разному.

Вследствие этих явлений дают о себе знать разницы временного характера в учетах. Случаи, при которых они возникают, чаще всего следующие:

  • в процессе определения дохода ввиду разницы даты его признания в учете он может быть отражен в разных периодах;
  • в случае применения разных способов подсчета амортизации;
  • в ходе формирования резервов путем использования различных методик расчетов.
Возникновение ОНА может произойти при переплате предприятием налога на прибыль или отказе от использования в отчетном периоде убытка для его уменьшения. В правилах бухгалтерского учета представлено несколько требований к принятию во внимание временных разных. В любом случае он должен осуществляется дифференцированно от постоянных показателей на базе первичной документации.

Формирование ОНА: что входит в состав

Под ОНА принято понимать суммы, обусловленные разницей во времени. К ним относятся:

  1. Суммы переплаты по налогу на прибыль в рамках отчетного периода (будет происходить ее постепенная компенсация в последующие годы посредством сокращения очередных выплат).
  2. Суммы компенсации переплаты, которая была осуществлена ранее (временные разницы представляют доходы и расходы, формирующие эту прибыль).

Также активы могут включать в себя дополнительные элементы, учитываемые по отдельности.

Формула расчета

ОНА представляет определенную часть налога, которая влечет за собой его уменьшение в следующем периоде. Такая норма прописана в п. 14 ПБУ 18/02. Расчет происходит с применением следующей формулы:

ОНА = ВВР * С, где
  • ВВР – временная разница;
  • С – ставка налога.

Под классическим и распространенным примером появления ВВР стоит понимать использование разных вариантов определения амортизации в целях ведения бухгалтерского учета и налога на прибыль. Немаловажную роль играет превышение амортизации в бухгалтерской учете над амортизацией в налогом.

Норматив по строке 2450

В строке 2450 происходит отражение изменения активов по налогам. Она характеризует перемены в величине ОНА, которые отражены по графе 1180. Посредством данного значения указывается объем ОНА, который был списан или получен среди активов организации.

Норматив у этого значения отсутствует, т. к. оно не нормируется. Однако увеличение показателя традиционно выступает в качестве негативного фактора, в то время как его уменьшение – позитивное явление. В обеих ситуациях рассмотрение следует проводить в корреляции с изменениями по строчке 1180.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 09

Учет ОНА производится с использованием счета 09, а отражение – в бухгалтерском балансе и отчете по прибылям и убыткам. Поскольку объекты, фигурирующие во временных разностях, присутствуют в разные отрезки времени, по счету 09 осуществляются дебетовые и кредитовые записи.

Отражение дебетового сальдо происходит в долгосрочных активах, и оно указывает на величину, приводящую к сокращению оттока финансовых ресурсов. Организацией признаются ОНА в периоде, когда появляются разницы во времени.

Читайте также:   Коэффициент быстрой (срочной, строгой, промежуточной) ликвидности - значение и расчет

Факт признания ОНА отражается посредством бухгалтерской проводки:

Дт 09 Кт 68

Если происходит уменьшение этой величины, создается проводка:

Дт 68 Кт 09

В бухучете в целях отражения величины ОНА используется специальная строчка под номером 1180. Фирмы, работающие на упрощенной системе налогообложения, отражают активы по строчке 1170.

Дополнительная информация представлена ниже на видео.

https://www.youtube.com/watch?v=u11Ff7ojers

Требования к составлению и образец акта инвентаризации ОНА

В ст. 11 ФЗ №402 активы и обязательства подразумевают проведение инвентаризации, в соответствии с которой определяется фактическое присутствие тех или иных объектов. Цель проведения заключается в определении фактического присутствия обязательств. Вследствие этих событий может быть найдена временная разница, спровоцировавшая появление ОНА или ОНО.

Инвентаризация проводится в целях определения соответствия между фактическими данными и информацией, представленной на бумаге. Для решения этой задачи составляется акт, в котором прописываются все количественные и качественные значения, позволяющие учесть разницы и решить финансовые вопросы. Есть унифицированная форма документа, которой можно и нужно воспользоваться.

Образец акта

Есть несколько обстоятельств, в соответствии с которыми образуются временные разницы, принимаемые к налогообложению:

  • разница в методиках расчета амортизации в двух вариантах учета;
  • разные виды применяемого учета по расходным операциям – кассовый и налоговый метод;
  • расхождение в методиках, посредством которых отражаются процентные выплаты, производимые в организации в случае пользования заемными средствами;
  • перенос сроков выплаты налогов или их внесение по частям.

Инвентаризация отложенных налоговых обязательств

На каждом предприятии присутствующие ОНА и ОНО подлежат инвентаризации в обязательном порядке. Это прописано в нормах Федерального закона №402 от 06.12.2011. Определение наличия этих сумм осуществляется вследствие сравнения имеющихся данных по двум направлениям учета.

Если будут обнаружены несоответствия, потребуется выявление причин и получение информации о периоде их появления. Ошибочные данные по счету 77 могут иметь место по причине превышения затрат по налогам и погрешностей в прошлых периодах отчетности.

Если в процессе проверки было обнаружено то или иное расхождение, вследствие которого появилось обязательство, необходимо отразить данный факт в учете. Если причина была аннулирована, происходит регистрация расхождения в бухгалтерском учете. В качестве отчетного периода принимается время инвентаризации. Списание ОНО производится посредством двух способов.

  1. Списание ошибки. Проводка – Дт 77 Кт 68. Сумма может быть удалена при обнаружении кредиторской задолженности, которая не была оприходована по счету 68.
  2. Списание прибыли прошлых лет. Способ целесообразно использовать, если причины появления обязательств не были обнаружены. Проводка – Дт 77 Кт 99.

Отражение в отчете о финансовых результатах

В целях отображения ОНО в документации используется счет 77 (Кт). Он корреспондирует со счетом 68 (Дт). В случае применения отчета о прибыли и убытках происходит отображение по строке 2430, а по балансу – 1420. Важно, чтобы обязательства не смешивались с активами постоянного типа. Источник для их образования и формирования – появляющиеся постоянные расхождения по методикам бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные активы имеют тесную взаимосвязь с отражением определенных расходов в рамках одного метода – налогового. Например, сумма премии в соответствии с капитальными вложениями не отражается в премии по той причине, что подобный термин в бухгалтерском учете отсутствует.

Чтобы иметь представление о специфике проведения расчетных действий, стоит рассмотреть практический пример.

Отражение в отчете

Пример

Предприятием на основании лизингового договора приобретается инструмент, стоимость которого составляет 750 000 руб. Срок полезного использования равен 7 лет. В соответствии с нормами бухгалтерского учета амортизация этого имущества составила 50 000 руб. Говоря о налоговом учета, она стала равна 150 000 руб. вследствие умножения на коэффициент 3.

До расчета прибыль в первом случае составляла 600 000 руб., во втором – 500 000 руб. Ставка налога при этом равна 20%.

Различие между суммами амортизации, равное 100 000 руб. – временное, т. к. через 7 лет произойдет полный учет. Вследствие появившейся разницы возникает ОНО, которое в рамках примера составляет 20 000 руб. (из-за ставки в 20%).

Тот факт, что расчет осуществлен правильно, должен быть подтвержден идентичными размерами налога в расчете и декларации. Текущее значение в соответствии с ПБУ составляет 100 000 руб. В декларации – аналогично (налоговый расход от прибыли – 120 000 руб. за минусом 20 000 руб.).

Списание разницы

В случае сокращения объема разницы осуществляется списание кредиторской задолженности. При этом составляется проводка:

Дт 77 Кт 68

Если объект, по причине которого произошло формирование налогооблагаемой разницы, выбывает, обязательство списывается на 100%. Данная операция подтверждается с использованием проводки:

Дт 77 Кт 99

Аналогичная ситуация наблюдается в случае понижения ставки налога. При ее увеличение, в свою очередь, осуществляется доначисление ОНО. Проводка при этом выглядит следующим образом:

Дт 84 Кт 77

В случае уменьшения составляется обратная бухгалтерская запись.

Таким образом, возникновение отложенных налоговых активов и обязательств – распространенное явление в бухгалтерском учете. Они возникают вследствие временной разницы в уплате налогов и излишка/недостатка сумм, вносимых в адрес ФНС.

Определение понятия “отложенные налоговые активы” – ниже на видео.

https://www.youtube.com/watch?v=NiRHiSdyqWU

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector