Остаточная стоимость основных средств: как определяется, продажа ОС ниже остаточной

Содержание статьи

Определение
- Нужно ли проводить переоценку
- Основные правила
Как определить
- По завершению процедуры
Списание и продажа ниже ОС
Пример

Под основными средствами подразумевается часть имущества, которая применяется организацией на протяжении длительного периода (свыше 1 года) в процессе изготовления какой-либо продукции, выполнения работ либо же предоставления различных услуг.

Определение

Под определением “остаточная себестоимость основных средств” подразумевается себестоимость ОС, которая может рассчитываться путем определения разницы между изначальной стоимостью того или иного объекта и его непосредственной амортизацией в момент эксплуатации.

Осуществить переоценку основных средств нужно обязательно, поскольку себестоимость активов в полной мере должна соответствовать рыночным значениям.

В балансе предусмотрена специальная строка, “Переоценка внеоборотных активов”, в которую следует заносить показатели производимой переоценки.

Нужно ли проводить переоценку

Осуществление переоценки позволяет уточнить восстановительную себестоимость ОС и тем самым подвести ее к рыночной характеристике.

К примеру, в процессе приобретения организацией оборудования на сумму в 100000 рублей ровно год назад, рассчитанная амортизация составила порядка 5000 рублей. По этой причине, в соответствующей балансовой строке “Ключевые средства” необходимо отображать 95000 рублей. Иными словами, остаточную себестоимость.

Если же на рынке появилось новое оборудование, то реализовать приобретенное оборудование можно будет только максимум за 80000 руб. Проведенная переоценка позволяет брать во внимание рыночную цену оборудования (имеется в виду 80000 руб.), а также в полной мере соблюдать достоверность всех без исключения сведений в процессе формирования финансовых отчетов.

Переоценка может быть проведена компанией в добровольном порядке. Причем ее можно выполнить только по отношению к тем основным средствам, которые находятся в праве собственности у организации.

Регулярность подобного рода переоценок не должна превышать одного раза за год.

Процесс переоценки осуществляется путем перерасчета изначальной и текущей себестоимости, включая имеющуюся сумму амортизации, которая начисляется за период использования определенного объекта.

Основные правила

Переоценке могут быть подвержены все без исключения основные средства, которые находятся в праве собственности в организации. По окончанию проверки текущая себестоимость считается как изначальная.

Полученные результаты заносят в сформированные финансовые отчеты прошлых лет, а применяют в процессе сбора сведений относительно баланса в бухотчетах на январь отчетного календарного года.

Как определить

Остаточная себестоимость определяется как разница между изначальной стоимостью какого-либо имущественного объекта и рассчитанной за полный период его использования амортизацией.

Иными словами, для возможности произвести необходимые расчеты применяют такую формулу:

ОС = ИС – Рап, в которой

ОС – остаточная себестоимость, ИС – изначальная стоимость, Рап – сумма имеющейся амортизации за весь период использования объекта.

Остаточную стоимость, которая была рассчитана по указанной формуле, можно назвать иначе – историческая цена. Во многом это связано с тем, что она определяется по фактическим затратам, которые напрямую связаны с приобретением и дальнейшими реконструкциями и модернизациями того или иного объекта, причем не беря во внимание суммарную амортизацию.

Из формулы дополнительно можно вывести иную, а именно:

Рап = ИС – ОС

Производить все расчеты относительно суммарной амортизации можно по указанной формуле.

Благодаря этому формируется своего рода алгоритм начисления амортизации. По завершению каждого календарного года представителями бухгалтерии осуществляется переоценка ОС, причем дополнительно определяется остаточная себестоимость.

По завершению процедуры

Как уже отмечалось ранее, не чаще одного раза в год компании могут осуществлять переоценку персональных основных средств.

К сведению: до начала 2011 года переоценка могла происходить исключительно в начале отчетного периода.

После того как в законодательство РФ были внесены соответствующие коррективы, остаточная себестоимость определяется с обязательным учетом полученной цены по завершению переоценки, а не с учетом изначальной суммы.

Остаточная себестоимость в такой ситуации рассчитывается по следующей формуле:

ОС = ТЦ – Са, в которой

ОС – остаточная себестоимость, ТЦ – текущая цена, Са – сумма амортизационных начислений.

Важно помнить, что в процессе осуществления расчетов недопустимы погрешности и неточности, поскольку конечный результат будет недостоверным.

Списание и продажа ниже ОС

Большая часть организаций вынуждены реализовывать неиспользуемые в процессе своей трудовой деятельности основные средства. Нередко их продают по цене, которая существенно ниже остаточной себестоимости. Иными словами, реализация несет убытки.

В бухучете данный убыток можно признавать мгновенно, никаких ограничений для этой ситуации не предусмотрено. Одновременно с этим, в налоговом учете сформировавшийся убыток от реализации основных средств должен быть занесен в иные затраты не сразу в полном объеме, а частями на протяжении определенного периода.

Данный период может быть рассчитан как разница межу сроком полезного использования основного средства и фактическим временным отрезком до момента продажи.

Данное правило четко указано в пункте 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Исходя из этого, в том периоде, когда был факт реализации не до конца амортизированного основного средства, в затраты налоговых целей организации будут вынуждены признавать меньший размер нежели непосредственно в самом бухучете.

Если же данное проигнорировать, то этот факт будет считаться как грубое нарушение: затраты в налоговом учете будут являться завышенными, что повлечет за собой занижение налогооблагаемого дохода.

Пример

Рассмотрим конкретную ситуацию. В сентябре 2014 года организация реализовала неиспользуемое ими оборудование.

Значения следующие:

изначальная цена – 540000 рублей:
срок полезного использования – 6 лет;
период амортизационного начисления – 2 года;
остаточная себестоимость на момент продажи – 360000 рублей;
оборудование было продано на общую сумму 295000 рублей, включая НДС – 45000 руб.

Исходя из этого, убыток от реализации составляет:

295000 – 45000 – 360000 = 110000 рублей.

Стоит отметить, что не только в бухгалтерском, но и также в налоговом учете по ошибке убыток был признан в полном объеме на период реализации. Иным словами, в сентябре 2014 года.

Из-за этого уполномоченным лицом не было отображена операция по продаже оборудования с фактом убытка в соответствующем Приложении №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль непосредственно за 9 календарных месяцев 2014 года.

Но на самом деле в налоговом учете данный убыток допускается включить в перечень финансовых затрат с начала октября 2014 года на протяжении 2 лет ((6 лет – 2 года) * 12 календарных месяцев).

Говоря простыми словами, ежемесячно нужно производить списание в сторону уменьшения налогооблагаемого дохода на протяжении установленного периода по 2 тысячи 291 рублю (110000 : 48 месяцев).

Исходя из этого, по причине допущения ошибки размер налоговых затрат за октябрь месяц оказалась существенно завышен – на 110000 рублей.

Предположим, что ошибка была выявлена под конец ноября 2014 года, в тот момент, когда декларация по налогу на доходы за 9 календарных месяцев была уже сформирована. По причине того, что в декларации размер финансовых затрат был существенно завышен (на 110000 рублей), налог на доходы за 9 календарных месяцев оказался заниженным на 22000 рублей (110000 * 20%).

Помимо этого, если организация использует ПБУ 18/02, в обязательном порядке нужно произвести уточнения и в бухгалтерском учете, а именно:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет “Осуществление расчетов по налогу на доходы” – 22000 рублей – отображается отложенный имеющийся налоговый актив.

Дебет 68 субсчет “Осуществление расчетов по налогу на доходы” Кредит 09 – 916 рублей – отображается факт оплаты части отложенного налогового актива за октябрь-ноябрь 2014 года (за несколько месяцев).

Учебный курс расчета по РСБУ представлен ниже.

Об авторе

Григорий Знайко: Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Как рассчитать остаточную стоимость основных средств