Содержание статьи
В бухгалтерском учете нематериальные активы считаются одной из многочисленных разновидностей внеоборотных активов компании.
Сами же объекты не обладают материально-вещественной формой. По сути, этим они и различаются от иных разновидностей внеоборотных активов.
Специфические признаки
К основным признакам относят:
- отсутствие физической формы;
- применение в различных производственно-реализационных процессах компании либо же для реализации управленческих нужд;
- нахождение в обороте от 1 года и больше;
- получение дохода не только в настоящем, но и в прогнозируемом периоде;
- полное соответствие требованиям законодательства РФ относительно документального оформления;
- есть возможность перехода собственности иным физическим либо же юридическим лицам.
Компания с целью применения нематериальных активов в процессе своей трудовой деятельности в обязательном порядке должна обладать правом собственности на них.
Разделение по видам
С увеличением темпа роста научных технологий повышается показатель разновидностей невещественных форм имущества. На сегодня группа насчитывает порядка 7 категорий, в состав которых входит:
- право на применение природных ресурсов;
- различные имущественные права;
- коммерческие права (к примеру, товарный знак, марка и так далее);
- различные объекты в промышленной сфере;
- авторские права;
- гудвилл;
- иные различные нематериальные активы (к примеру, некоторые расходы).
Условия для отнесения к НМА
Для того чтобы можно было отнести интеллектуальную собственность в перечень нематериальных активов, необходимо отвечать некоторым условиям, а именно:
- компания является единственным собственников на объект, причем имеются документальное подтверждение;
- компания вправе получать экономическую выгоду от применения объекта;
- период применения объекта более 1 года, нет желания совершать в дальнейшем перепродажу на протяжении последующего календарного года.
Подобные условия предусмотрены пунктом 3 ПБУ 14/2007.
Права
Каких-либо стоимостных ограничений для возможности включения того или иного объекта в перечень нематериальных активов в бухгалтерском учете действующим законодательством не предусмотрено.
На созданный объект
Если компания сформировала какой-либо объект интеллектуальной собственности персональными силами, то в обязательном порядке необходимо подтверждать право документально.
Более того, большая часть подобных объектов обязательно подлежит регистрации в Роспатенте либо в Госкомиссии.
К основной подтверждающей документации относят:
- свидетельство относительно товарного знака;
- свидетельство относительно исключительного права на название того места, где была изготовлена продукция;
- патент по отношению к изобретению, производственный образец либо же полезная модель;
- патент относительно селекционного достижения.
В ситуации, когда компания приобрела необходимую охранную документации, то сформированный объект имеет право на включение в перечень нематериальных активов.
На переданный объект
Кроме своих разработанных объектов, компания имеет полное право получить права:
- по соглашению;
- без соглашения на основании законодательства РФ, к примеру, в процессе реорганизации и так далее.
В каждом случае компания обретает права на применение объектов интеллектуальной собственности. Сами же права могут быть исключительными либо же наоборот. В зависимости от разновидности соглашения, компания может обрести права в полном либо частичном объеме.
Для возможности передачи прав необходимо составить соглашение относительно вопроса отчуждения исключительных прав. В такой ситуации компания становится полноправным владельцем.
Если же имеется факт получения только части прав, то возникает необходимость в подписании лицензионного соглашения, которое может быть нескольких разновидностей: неисключительной либо исключительной.
При первом варианте изначальный собственник оставляет при себе полное право на предоставление лицензии третьим лицам.
Во второй ситуации компания становится полноправным владельцем интеллектуальной собственности и может применять объект для реализации своих нужд.
Для возможности включения полученного объекта в перечень нематериальных активов, обязательно нужны документы, к примеру:
- соглашение относительно отчуждения исключительных прав;
- оригинал передаточного акта либо же раздельного баланса.
Соглашение в обязательном порядке подлежит регистрации в Роспатенте в тех ситуациях, когда был зарегистрирован конечный результат интеллектуальной деятельности.
НИОКР
Все финансовые расходы на покупку либо же формирование объекта следует отображать в перечне НИОКР в том случае, если одновременно будет выполнено несколько условий, а именно:
- была разработка своими силами либо же по заказу;
- работы относительно формирования объекта можно, согласно законам РФ, относить к научно-исследовательской либо же научно-технической трудовой деятельности;
- итоговый результат НИОКР не подлежит к необходимости в правовой охране либо же она не была оформлена должным образом.
Подобные условия четко указаны во 2 абзаце 2 и 1 пункта ПБУ 17/02.
Расходы будущих периодов
Если себестоимость объекта невозможно отобразить в перечне затрат на НИОКР, то расходы на его формирование нужно включать в состав будущих периодов либо текущих финансовых потерь.
Расходы на формирование/покупку объекта, который применяется в нескольких отчетных периодах, необходимо брать во внимание как затраты будущих периодов.
Финансовые расходы на изготовление либо же покупку объекта, которые учтены в виде затрат будущего периода, обязательно подвержены списанию.
Порядок списания потерь, которые напрямую относятся к нескольким отчетным временным периодам, компания вправе устанавливать сама.
Налоговый учет
Процесс признания в налоговом учете нематериальных активов различается от того, который установлен в бухучете.
Непосредственно в налоговом учете расходы на покупку нематериальных активов, себестоимость которых свыше 100 000 рублей, обязательно подлежит списанию через амортизацию. Нет необходимости в начислении амортизации по рассматриваемым активам, если оплата осуществляется периодическими платежами в течение всего периода действия соглашения.
Подобные финансовые расходы должны быть включены в иные затраты, которые напрямую связаны с изготовлением и продажей.
Отражение технических условий
Технические условия (ТУ) относятся к составной части технической документации, которая формируется исключительно по решению производителя либо же требованию потребителя товара. В такой ситуации ТУ не может быть отнесено к объекту интеллектуальной собственности.
В бухучете финансовые затраты на покупку либо же формирование ТУ для начала нового процесса изготовления, которые не относятся к нематериальным активам, нужно учитывать как потери будущих периодов по счету 97.
Что касается налогового учета, то подобные расходы необходимо единовременно отобразить в перечне иных потерь, которые напрямую связаны с подготовкой и изучением нового производства, включая ввод в эксплуатацию технологии изготовления.
Отображение ТУ в составе НМА
Если ТУ подразумевают под собой какую-либо коммерческую тайну, то они должны быть признаны секретом компании.
Непосредственно в бухучете производственный секрет признается нематериальным активом при одновременном выполнении нескольких условий.
В данной ситуации, изначальная себестоимость рассматриваемых активов будет приравнена к расходам на покупку/формирование ТУ. Период полезного применения активов в бухучете может быть рассчитан на базе предполагаемого периода применения нематериальных активов, на протяжении которого компания планирует получить экономическую прибыль. Себестоимость рассматриваемого актива нужно списывать исключительно через амортизацию.
В налоговом учете определенный секрет должен быть отображен как нематериальный актив и обязательно подлежит амортизации, при условии что его себестоимость свыше 100 000 рублей.
Пример
В январе 2016 года ООО “Пролетарий” заключило соглашения с ООО “Мехстекло” лицензионное соглашение. По условиям компания должна получит право на применение изобретения в течение нескольких лет (в период с февраля 2016 по по конец января 2018 года).
На основании соглашения, себестоимость нематериальных активов составляет порядка 170 000 рублей. По условиям “Мехстекла” каждый месяц нужно уплачивать 6000 рублей, включая НДС – 1000 рублей.
В учете “Пролетария” необходимо сделать следующие записи.
За 2016 год: Дт. 012 (170 000) – был учет себестоимости актива, который получен в применение.
Помесячно с 02.2016 по 01.2018:
- Дт. 20 Кт. 60 (5000 = 6000 – 1000) – факт начисления выплаты по подписанному соглашению.
- Дт. 19 Кт. 60 (1000 руб.) – факт учета налога на добавленную себестоимость.
- Дт. 68 субсчет “Исчисления по налогу на добавленную себестоимость” Кт. 19 (1000 руб.) – факт принятия к вычету НДС относительно лицензионного соглашения.
- Дт. 60 Кт. 51 (6000 руб.) – подтверждение перевода по соглашению.
В январе 2018 года по завершению периода действия соглашения, необходимо сделать факт списания: Кт. 012 (170 000 рублей) – списание себестоимости актива.
Определение НМА – в данном видео.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
- 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
- 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
- 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются