Содержание статьи
Можно ли совмещать патент и УСН — да. Эта норма в НК РФ закреплена дважды: в п. 1 ст. 346.11 оговорена возможность совмещения «упрощенки» с иными режимами налогообложения, а в п. 1 ст. 346.43 — возможность применения ПСН совместно с иными режимами налогообложения.
Почему выгодно совмещать патент и упрощенку
ПСН (патент) и УСН (упрощенка) — два специальных режима налогообложения, предусмотренных налоговым законодательством России. У них разная суть. И прежде чем разбираться, можно ли совмещать патент и УСН по разным видам деятельности, — немного теории. Кратко поговорим о том, в чем отличия этих двух режимов.
ПСН вправе применять только индивидуальные предприниматели; он заменяет для них НДФЛ и НДС (при этом обязанность платить взносы за себя и НДФЛ и взносы за наемных работников остается). Купить патент получится только в отношении определенных видов деятельности, прямо упомянутых в классификаторе видов предпринимательской деятельности (КВПДП). Это практически те же виды деятельности, которые ранее давали возможность на применение ЕНВД (единого вмененного налога): бытовые услуги населению, мелкая торговля и пр. Если вид деятельности не включен в список, то применить этот специальный режим к нему не получится.
С 2021 года ЕНВД перестанет существовать, останется только ПСН.
УСН применяется практически ко всем видам деятельности, кроме тех, которые прямо запрещены НК РФ. Это:
- микрофинансовые организации (пп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- страховые компании (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- негосударственные пенсионные (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и инвестиционные (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) фонды;
- нотариусы и адвокаты (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- производители подакцизных товаров (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организаторы азартных игр (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- частные агентства занятости, предоставляющие труд персонала (пп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Применять упрощенную систему налогообложения запрещено иностранным организациям, бюджетным и казенным учреждениям, тем, кто работает на ЕСХН (единый сельхозналог), и тем, кто добывает и реализует полезные ископаемые.
Другие ограничения по сравнению с ПСН — в таблице:
Патентная система | Упрощенная система | |
---|---|---|
Виды деятельности | Согласно КВПДП | Все, кроме прямо запрещенных НК РФ |
Обороты | максимум 60 000 000 рублей в год | Максимум 150 000 000 рублей в год |
Среднесписочная численность сотрудников | Максимум 15 человек | Максимум 100 человек |
Стоимость основных средств | — | 150 000 000 рублей |
Кто применяет | Только ИП | ИП и ООО |
Вывод напрашивается сам: совмещение режимов налогообложения выгодно для тех ИП, у которых часть видов деятельности подпадает под патент, а часть нет. ПСН выгоднее и проще в расчетах: один раз в год заплатил в бюджет определенную сумму (вне зависимости от поступлений) — и больше ни о чем не задумываешься.
Узнайте больше о налоговых режимах ИП из руководства от экспертов КонсультантПлюс.
На два дня доступ бесплатный. Хватит времени, чтобы во всем разобраться и подготовить документы по готовым образцам.
Когда это невозможно
Исходя из того, что мы рассмотрели выше, становится ясно — совмещение патента и УСН для ИП в 2020 году допустимо всегда. А для юридических лиц — невозможно никогда, поскольку права применять ПСН у них нет.
Условия, при которых разрешено совмещать два режима
Самый распространенный способ совмещения УСНО и ПСНО — когда в отношении одних видов деятельности предприниматель уплачивает «патентный» налог, а в отношении других — применяет упрощенку.
Например, у ИП есть две торговые точки: одна площадью больше 50 кв.м., а вторая — меньше. По нормам пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, патент разрешено применять только для торговых залов менее 50 кв.м. То есть по этому магазину ИП работает на ПСН, а по второму — на упрощенке.
Как поступать с разными ограничениями по оборотам и сотрудникам? Условия таковы:
- Общий доход предпринимателя по всем видам деятельности не превышает 60 000 000 рублей.
- Всего сотрудников — не более 100 человек, а в деятельности по патенту работают не более 15. Сам ИП в эти 15 человек тоже включается.
Ключевое условие — вести раздельный учет доходов и расходов по разным режимам налогообложения. Если расходы поделить невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме, полученном при применении обоих применяемых налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
А можно ли совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? Да, если по этому виду ИП ведет деятельность в разных регионах России, и в одном у него есть на нее патент, а в другом — нет. В рамках одного субъекта РФ совмещать две разные системы налогообложения по одной и той же деятельности не допускается.
Порядок учета расходов и доходов
Бухгалтерский учет для ИП необязателен, но ему придется вести две разные КУДИР (книги учета доходов и расходов) — в ситуации, когда ИП на УСН и ПСН одновременно работает, таковы требования налогового законодательства.
Обе КУДИР мы найдем в Приказе Минфина России №135н от 22.10.2012:
- для ПСН — в приложении №4;
- для УСН — в приложении №2.
Заносите доходы и расходы по разным режимам налогообложения только в «свою» книгу, смешиваться они не должны. Если у вас несколько патентов, то все их заносите в одну книгу.
Что делать, если расходы не разделить? В этом случае придется делить их пропорционально доле доходов от каждого в общей сумме поступлений ИП (п. 8 ст. 346.18 НК РФ) по следующему алгоритму:
- Сначала посчитайте долю доходов: Доля от налогового режима = Доходы от этого режима / Доходы от всей деятельности.
- Далее посчитайте долю расходов: Сумма расхода = Общий расход * Доля доходов (ее мы посчитали на первом шаге).
Чтобы было проще учитывать совмещение ИП режимов УСН и патента, рекомендуем завести отдельные внутренние субсчета или специальные налоговые регистры:
- отдельно — доходы и расходы на одном режиме и на втором режиме;
- общие расходы;
- доля доходов по каждому режиму и пропорциональная ей часть расходов;
- поступления от ПСН;
- поступления от упрощенки (последние два регистра помогут контролировать лимиты по оборотам по обоим режимам налогообложения).
Правила учета страховых взносов
Мы разобрались, как вести учет ИП на патенте и УСН одновременно относительно доходов и расходов. Но отдельно следует рассмотреть, что делать со страховыми взносами, как фиксированными «за себя», так и за наемных работников (если таковые у ИП есть).
Взносы ИП «за себя»
Эти взносы рекомендуется полностью отнести на «упрощенку», так как на их сумму разрешено:
- уменьшить налог (при объекте налогообложения «доходы» — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
- включить их в расходы («доходы минус расходы» — пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Страховые взносы за наемных работников
Их придется распределять между режимами. Учтите следующие правила:
- Взносы по работникам, которые заняты только на УСН, включаются в расходы (при объекте налогообложения «доходы минус расходы») или уменьшают на них налог («доходы»).
- Взносы по работникам, которые заняты только на ПСН, не учитываются никак при расчете налога на УСН или ПСН.
- Взносы по работникам, которые заняты и там, и там, разделяют пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме. Часть взносов, которую распределили на УСН, идет по правилу из пункта 1, а другая часть (на ПСН) — по правилу из пункта 2.
Уплата налогов и отчетность
При патентной системе налоговая отчетность не предоставляется (кроме отчетности по сотрудникам). А при УСН необходимо ежегодно сдавать налоговую декларацию. Если в каком-то налоговом периоде деятельности по упрощенке у ИП не было, придется сдать нулевую декларацию, иначе предпринимателя ждет штраф.
Что касается сумм уплаты в бюджет, то они по этим направлениям идут каждая по своим правилам.
Разберем на примере, как платить УСН 6% + патент в Республике Коми.
Для расчета ПСН воспользуемся калькулятором на сайте ФНС РФ. Введем данные о периоде, регионе и виде деятельности и рассчитаем стоимость на год:
Что касается налога при УСН с объектом «доходы», то законом Республики Коми №12-РЗ от 8.05.2020 ставка установлена в размере 3% (на 50% ниже той, что действовала ранее).
Соответственно, по ПСН уплачиваем одну сумму двумя платежами, по УСН — другую, а единый налог при упрощенке уплачивается авансовыми платежами по итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Региональные особенности
Федеральное законодательство в лице Минфина и ФНС РФ в нормативных актах и официальных разъяснениях дает однозначный ответ на вопросы, может ли ИП совмещать УСН 15% и патент или УСН 6% и патент — да, может. И региональные власти не вправе эти нормы изменять.
Но региональным властям даны полномочия:
- устанавливать ставки налогов по упрощенной системе налогообложения (с учетом установленных НК РФ лимитов);
- устанавливать стоимость патентов по направлениям деятельности.
То есть суммы, уплачиваемые в бюджет, зависят от региона деятельности предпринимателя.