Инструкции, образцы новости для бухгалтеров, кадровиков, юристов и руководителей ООО и ИП
 

Проверяем контрольные соотношения декларации по НДС в 2021 году

Контрольные соотношения в декларации по НДС — перечень соотношений показателей и взаимосвязей, разработанный ФНС для проверки сведений, указанных налогоплательщиком в отчете. Применяется для самопроверки.

Для чего нужны контрольные соотношения к декларации по НДС

Организации и ИП на общей системе налогообложения отчитываются по налогу на добавленную стоимость ежемесячно или ежеквартально, в зависимости от обязательств. Они сдают декларацию по НДС по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@ (впервые применяется для отчета за 3 квартал 2021 года). При получении отчета специалисты ФНС, в соответствии с требованиями ст. 88 Налогового кодекса РФ, начинают камеральную проверку декларации. Для этого они применяют специально разработанные контрольные соотношения по НДС, в 2021 году они приобрели новый смысл. Теперь при несовпадении особых КС налоговики вправе признать отчет несданным, а не просто потребовать от налогоплательщика исправить ошибку.

Чтобы не попасть в такую ситуацию и не получить замечаний от налоговиков, налогоплательщикам рекомендуют самостоятельно использовать контрольные соотношения (КС) для проверки декларации перед отправкой.

Перечень КС по НДС

Действующий в 2021 году перечень контрольных соотношений по НДС приведен в письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ в редакции от 13.02.2020. Это большая таблица, в которой собраны внутридокументные КС — соотношение показателей по строкам и разделам декларации и их отношение с другими отчетами. Всего в таблице собрано 54 КС с полным описанием показателей, указанием нарушенных законодательных норм и действий проверяющих при их выявлении. Каждому КС присвоен индивидуальный номер, который позволяет ориентироваться в показателях.

Обратите внимание, что контрольные соотношения прибыли и НДС в письме ФНС отсутствуют, так как являются междокументными, а для этого налога такие не предусмотрены. Вот так выглядит блок КС о необоснованных налоговых вычетах:

Как применять КС для проверки данных в декларации

Налоговики рекомендуют обязательно использовать КС для проверки данных, указанных в отчетности перед ее отправкой. Для большинства полей существует взаимосвязь с другими полями в отчете, и отсутствие контрольных соотношений при их несовпадении налоговики выявят в ходе камеральной проверки. Если налогоплательщик найдет ошибку самостоятельно, он сможет ее исправить и избежать объяснений с проверяющими и возможных штрафов.

Разберем на примере, как использовать КС на практике. Если видим контрольное соотношение 1.28 в декларации по НДС, что это значит — что завышена сумма налога, подлежащая вычету, и нарушены нормы ст. 171 НК РФ и ст. 172 НК РФ.

№ КС Содержание КС Нарушенные нормы НК РФ Суть нарушения Действия инспектора ФНС при выявлении
1.28 ст. 190 р. 3 + сумма стр. 030 и 040 р. 4 + ст. 080 и 090 р. 5 + ст. 060 р. 6 + ст. 090 р. 6 + ст. 150 р. 6 = ст. 190 р. 8 + [ст. 190 прил. 1 к р. 8 – ст. 005 прил. 1 к р. 8]

если левая часть равенства > правой

171 НК РФ и 172 НК РФ Завышение суммы НДС, подлежащей вычету 1. При выявлении ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями в ходе налогового контроля, на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ, направить сообщение налогоплательщику с требованием предоставить в течение 5 дней пояснения или внести исправления в установленный срок.

2. При условии заполнения р. 1 ст. 050 декларации направить требование о предоставлении документов, подтверждающих, в соответствии со ст. 172 НК РФ, правомерность применения налоговых вычетов.

3. При установлении факта нарушения законодательства о налогах и сборах составляется акт проверки по ст. 100 НК РФ.

В КС указано, что если сумма строк 190 р. 3, 030 и 040 р. 4, 080 и 090 р. 5, 060 р. 6, 090 и 150 р. 6 больше, чем сумма строк 190 и 190 прил. 1 к р. 8, из которой вычли сумму по строке 005 прил. 1 к р. 8, допущена ошибка. В письме нет инструкций, как исправить контрольное соотношение 1.28 в декларации по НДС, но необходимо проверить корректность всех указанных цифр и внести исправления, чтобы показатель соответствовал установленным требованиям.

Аналогично применяются другие КС. Например, чтобы проверить, не занизил ли налогоплательщик начисленную сумму налога, применяется контрольное соотношение 1.36. Его несоответствие говорит о нарушении норм статьи:

  • 164 НК РФ — неправильное применение налоговой ставки;
  • 165 НК РФ — необоснованное применение нулевой ставки;
  • 167 НК РФ — неправильное определение налоговой базы.

Если при выявлении несоответствия в КС 1.36 следующий показатель 1.37 не вызвал вопросов, дело в неверном применении ставки. Необходимо проверить данные учета и скорректировать начисленный налог.

Еще одно контрольное соотношение 1.19 по НДС указывает на завышение суммы НДС, подлежащей вычету, и нарушение требований ст. 171 НК РФ, 172 НК РФ и протокола к договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в городе Астане 29.05.2014. При его выявлении следует сверить все документы и суммы по вычетам и исправить обнаруженные несоответствия. Но обратите внимание, что это КС актуально только для организаций, которые имеют льготы по НДС. У остальных налогоплательщиков такие показатели в декларации отсутствуют.

Об авторе

Юлия Дидух
Юлия Дидух
В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года.
Читайте также:   Сроки сдачи формы 1-конъюнктура (опт) в 2021 году

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector