Содержание статьи
Какую бухгалтерскую отчетность составляют обособленные подразделения — это решает руководство головной организации. Даже если действует выделенный баланс, все формы являются внутренними и в ИФНС не сдаются.
Отчетность обособленных подразделений (филиалов, представительств)
Юридические лица вправе создавать обособленные подразделения (ОП) — отделы, которые находятся территориально обособлено от основного места осуществления деятельности, с оборудованными стационарными рабочими местами и штатом сотрудников, осуществляющих деятельность, предусмотренную уставом юрлица (статья 11 Налогового кодекса РФ).
Юрлицо является для ОП головной организацией (центральным офисом) и самостоятельно решает, будут ли они вести бухучет и составлять отдельный бухгалтерский баланс или учет планируют вести централизованно. В законе о бухучете и Налоговом кодексе РФ не определено, какую отчетность сдает филиал, это зависит от решения руководства головного офиса.
Даже если ОП выделено на отдельный баланс, оно не сдает бухгалтерскую отчетность в ИФНС отдельно, эта обязанность лежит только на головной организации. Главный офис решает, какие формы ОП сдают в центральную бухгалтерию — они являются внутренними для юрлица.
Как отчитывается ОП без выделения на отдельный баланс
Если у филиала нет отдельного баланса, то всю бухгалтерию по нему ведут в центральном офисе, отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса в 2021 году отсутствует. ОП не отчитывается как в головную организацию, так и в ИФНС и другие контролирующие органы. Филиал регулярно передает в центральный офис:
- первичные документы;
- данные о совершенных по месту ведения деятельности операций.
Учет всех операций ведет само юрлицо, которое отчитывается перед всеми контролирующими органами о деятельности представительства в том числе.
Бухучет и отчетность ОП, выделенного на отдельный баланс
Выделение отдельного баланса для ОП означает, что филиал ведет бухучет и формирует отчетность по показателям, определенным центральным офисом. В письме от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273 Минфин пояснил, что такие отчетные показатели необходимы для достоверного отображения имущественного и финансового положения ОП в целях управления и администрирования. Отдельная учетная политика для филиала не утверждается, и сдача отчетности и уплата налогов обособленным подразделением не предусмотрены. Исключение составляют налоги, которые, по нормам НК РФ, платятся по месту ведения деятельности.
Фактически обособленные подразделения с выделенным балансом — это не отдельная хозяйственная единица, а часть юридического лица, руководитель которого принимает все решения о правилах учета, документооборота и взаиморасчетах между ОП и другими структурами предприятия. Устанавливаются объемы учетных данных, как сдавать отчетность обособленному подразделению, в какие сроки и по каким показателям.
Для расчетов с ОП на отдельном балансе применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Его используют для разных целей:
- при передаче или получении материальных ценностей;
- при передаче основных средств;
- при начислении зарплаты сотрудникам филиала;
- других операций.
Вот пример бухгалтерской проводки, которая осуществляется при передаче ОП основного средства:
Расчеты по счету 79 при составлении бухгалтерского баланса, который юрлицо сдает в ИФНС, не отражаются. Но в отчетах ОП данные фигурируют по другим счетам.
Налоги и страховые взносы по обособленным подразделениям
В нормах НК РФ указана сдача отчетности по обособленным подразделениям в 2021 году по налогам и сборам. Есть ряд ситуаций, когда ОП необходимо самостоятельно делать отчисления и подавать в органы ФНС и Росстата необходимые сведения, но только в том случае, если ведется раздельный учет. При его отсутствии все налоговые обязанности выполняет только головная организация.
Страховые взносы за сотрудников филиала и НДФЛ с их зарплаты исчисляет и оплачивает центральный офис, который направляет в ИФНС сведения по формам РСВ, 4-ФСС и 6-НДФЛ. НДФЛ платится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Но если ОП начисляет зарплату самостоятельно и у него открыт отдельный расчетный счет в банке, на нем лежит обязанность делать отчисления, но отчеты по НДФЛ все равно сдает юрлицо, которое выступает налоговым агентом, по месту нахождения учета налогоплательщиков. Форму РСВ по работникам филиала или представительства направляет само ОП с указанием реквизитов (п. 11 ст. 431 НК РФ).
Остальные налоги и сборы собрали в таблицу, из которой видно, если есть обособленное подразделение, куда сдавать отчетность, и кто платит налог.
| Вид налога или сбора | Отчет | Оплата |
|---|---|---|
| НДС | Декларацию по НДС сдает налогоплательщик-юрлицо, но при составлении счетов-фактур филиалом в них указывается его КПП | НДС всегда платят централизованно |
| УСН | Применение упрощенного режима налогообложения запрещено для юрлиц с филиалами. При наличии представительств все отчеты сдает головной офис | Налог платит юрлицо |
| Налог на прибыль | Декларацию по налогу на прибыль сдает организация-налогоплательщик с выделением в ней сведений о работе представительства | Налог платят по месту нахождения ОП и по месту нахождения юрлица |
| Налог на имущество | Обособленное подразделение сдает декларацию о налогообложении недвижимости, расположенной по месту нахождения этого ОП (ст. 384, 385 НК РФ) | ОП платит налог на имущество в отношении недвижимости, расположенной по его месту нахождения (ст. 384, 385 НК РФ) |
Об авторе
- В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года.
Свежие публикации
- 2022.02.28ОтчетностьКак рассчитать налог на водный транспорт в 2022 году
- 2022.01.26ОтчетностьПроверяем контрольные соотношения декларации по НДС в 2022 году
- 2022.01.14ОтчетностьОтчет по прослеживаемым товарам: как заполнить и куда подавать
- 2021.12.16ОтчетностьЗарплата за декабрь 2021 года: как показать выплаты в 6-НДФЛ
