Как рассчитать налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций – ключевой сбор системы налогообложения. Но что в него входит, как он рассчитывается и на кого распространяется?

Понятие и объекты налогообложения

Имущественный налог для организаций в России действует с 1992г. 1 января 2004г законодательно он закреплен на уровне гл. 30 НК и местными субъектными законами. При установлении размеров и принципов вычетов на территории своей области местные органы власти рассчитывают процент сбора в диапазоне, обозначенном НК РФ. На основании кодекса, за ними также остается право предоставлять дополнительные льготы по налогу, помимо уже имеющихся на основании ФЗ.

Не относятся к объектам налогообложения:

1. Участки земли, водоемы и иные площади природного характера, не задействованные для коммерческих нужд.
2. Собственность, владение которой закреплено правом оперативного использования государством для дислокации подразделений армии или сводных служб, обеспечения обороны, гражданской защиты и безопасности, поддержания порядка в стране.

Кто им облагается

В роли плательщиков выступают организации, чья собственность подпадает под критерии налоговых сборов, предусмотренные статьей 374 НК.

С иностранных и российских предприятия, ведущие деятельность на территории РФ, платят налог с движимости/недвижимости, состоящих на балансе как объект основного дохода.

Иностранные фирмы облагаются по одному из принципов:

• сбор процента от оценочной стоимости производится со всей собственности для юридических лиц, действующих путем постоянных представительств в РФ;
• с иностранцев средства собираются только с того, что находится в юрисдикции РФ в случае неимения официального представительства в нашей стране.

Льготы по налогу

Перечень льгот регламентируется ст. 381 НК как полное освобождение от налоговой нагрузки для отдельных типов плательщиков и особой собственности, находящейся на учете предприятия.

Суммы не взимаются с:

• имущества организаций (церкви, мечети, алтари, элементы с символикой, прочее), направленного на использование в религиозных обрядах;
• российских обществ инвалидов, где состав лиц с ограниченными возможностями превышает 80% от общего штата. Под финансовую амнистию подпадает движимость/недвижимость, необходимая для их деятельности;
• организаций, производящих фармацевтическую продукцию — оборудование и помещения производства иммунобиологических средств ветеринарного применения, подавляющих эпидемии и эпизоотии;
• собственности адвокатских коллегий, юридических консультаций или бюро;
• государственные НИИ и схожие научные предприятия;
• собственности, имеющейся на балансе у резидента, находящегося при особой экономической зоне. Льгота действует 5 лет от даты его декларирования.

Региональные органы для поддержки определенного сектора производства могут вводить дополнительные льготы. Данный акт закрепляется в издании соответствующего Регионального закона (РЗ).

Размеры  ставки

По действующему налоговому законодательству фиксированная ставка устанавливается местными законами, но не более 2,2%. Допускаются корректировки в данных пределах для разных категорий плательщиков и им принадлежащего. Так, освобождению от уплаты или ее минимизации могут быть подвергнуты организации инфраструктурного характера (муниципальные учреждения образовательного и оздоровительного характера, транспортные предприятия общественного сообщения, кроме всех видов такси, иные).

Порядок вычетов и сроки уплаты налоговой суммы целиком или в виде авансовой системы прописаны ст. 382-383 НК. Согласно им, на протяжении года плательщик — российская организация или зарубежная, работающая путем постоянного представительства, ведет авансовый расчет в ФНС поквартально.

Для иностранных налогоплательщиков, не функционирующих на территории РФ, но имеющих недвижимость внутри страны, также действует единая форма налогообложения с авансово-расчетной системой. При утрате прав на владение рассчитывается коэффициент авансов и конечной налоговой суммы выплат по месяцам, включая последний как полный.

Для большинства регионов уплата авансовых и конечных выплат совпадают со сроками подачи отчетной декларации. Однако органы местного самоуправления могут изменить порядок выплат соответствующим постановлением (например, освободить определенную категорию организаций от уплаты авансов и принудить их к единовременной выплате за определенный налоговый период).

В случаях, если организация имеет филиалы или другие отдельные структуры, а также ее имущество находится в расположении этих отделений, правовые сборы регулируются статьями 384-385 НК. Особые правила распространяются и на резидентов ОЭЗ Калининградской области и собственность компаний Единой Системы Газоснабжения.

Для всех типов предприятий налоговый аванс подается не позже 30 суток от числа окончания установленного отчетного периода. Налоговая декларация сдается в ФНС до 1 апреля нового года.

Отчетные периоды, порядок уплаты

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – это кварталы, которые делятся на 3 месяца каждый. По решению местных властей для любого региона возможна отмена отчетных периодов.

Налоговая база – это средний показатель цены имущества, находящегося во владении российского или зарубежного юридического лица, действующего территориально в РФ. Для ее вычисления берется:

1. Остаточная стоимость по амортизационной собственности, рассчитываемая посредством бухгалтерского учета организации.
2. По постоянному имуществу расчет производится по сравнительной оценки его с момента приобретения и по текущему уровню износа(определяется по амортизационным нормам в целях внутрипроизводственного бухучета) в конце всех кварталов налоговой отчетности. Сюда входят: жилые постройки, объекты благоустройства, хозяйственные здания лесного и дорожного назначения, сооружения судоходных верфей, другие объекты финансового скопления некоммерческого объединения.

Статьи 377-378 кодекса налогообложения предусматривают особенности сбора налога с собственности товариществ и коопераций, передаваемой в пользование по доверенности, в рамках действия концессионного договора. Оценка осуществляется инспектором технической инвентаризации.

Как произвести налоговый расчет самостоятельно?

Для закрепления понимания механизма подсчета имущественных сборов рассмотрим пример. Некое ООО облагается налогом под 1,8%, при этом в ее фонде содержится задекларированная собственность на 40000 рублей. Условно, износ оборудования и инвентаря в каждом месяце снижает их общую себестоимость на 1000 рублей. Необходимо вычислить размер авансовых отчислений в ФНС поквартально и сумму взноса, подаваемую к концу года.

Чтобы подсчеты были понятней, упорядочим их в таблице:

Отчетный/налоговый период	Значение средней стоимости(руб.)	Расчет повременных вычетов	Конечная сумма(руб.)
Кв. 1	(40000 – 1000) + (40000 – 1000*2) + (40000 – 1000*3) = 114000	¼*1.8%*114000 =	513
Кв. 2	(114000/3 – 1000) + (114000/3 – 1000*2)+ (114000/3 – 1000*3) = 108000	¼*1.8%*108000 =	486
Кв. 3	102000	¼*1.8%*102000 =	459
Кв. 4	96000	¼*1.8%*96000 =	432
31 декабря	96000 – 1000 = 95000	–	–
год	(114000 + 108000 + 102000 + 96000 + 95000)/13 = 39615.38	39615.38*1.8%*4 квартала – (513 + 486 + 459 + 432) = 2852.31 – 1890 =	962.31

На основании формул расчета получается, что общая сумма, которая отдается налоговикам за год, составила 2852.31 руб. Авансовый платеж по 1-4 кварталам составил 513, 486, 459 и 432 руб. Остаточная сумма налога, выплачиваемая с закрытием налогового периода, равна 962.31 руб. То есть, нам удалось рассчитать размер авансовых взносов поквартально, вычислить величину самого налога.