Что такое пропорциональная система налогообложения

Пропорциональная система налогов — это способ исчисления фискальных платежей по единой ставке независимо от уровня доходов. При расчетах база умножается на фиксированный процент.

Что это такое

В России при начислении фискальных сборов и платежей используются прогрессивная и пропорциональная системы налогообложения, еще налоговики применяют регрессивные и твердые ставки. Вот что это означает:

1. Прогрессивная — ставка, которая растет вместе с увеличением дохода.
2. Регрессивная — снижается при росте налогооблагаемой величины.
3. Пропорциональная ставка налога — это процент, который взимается с налогоплательщика независимо от полученных им доходов.
4. Твердая (реальная) — абсолютная сумма на объект налогообложения или его единицу, которую плательщики перечисляют в бюджет независимо уровня дохода и налогооблагаемой базы.

Плоская шкала, или пропорциональное налогообложение, в РФ применяется в отношении:

• физических лиц;
• индивидуальных предпринимателей;
• юридических лиц.

Плоская шкала универсальна: такие налоги не требуют постоянной индексации. Основные критерии пропорциональной системы налогообложения — это налогооблагаемая база и ставка, выраженная в фиксированном проценте.

Изменение (увеличение или уменьшение) доходности не влияет на размер налога. Взнос в бюджет растет пропорционально налоговой базе: если налогооблагаемая сумма увеличивается, то вместе с ней растет и платеж. Если же база уменьшилась, снижается и сбор.

Какие налоги являются пропорциональными

В главах НК РФ указано, какие налоги относятся к пропорциональным — те, которые начисляются как установленный процент к налогооблагаемой базе.

К таким относятся следующие налоги:

1. Налог на прибыль — пропорциональный налог со ставкой 20 % (ч. 1 ст. 284 НК РФ).
2. НДС. Фиксированная ставка составляет 20 % (ч. 3 ст. 164 НК РФ). Для некоторых налогоплательщиков предусмотрены льготные тарифы — 0 % и 10 % (ч. 1, 2 ст. 164 НК РФ).
3. Специальные налоговые режимы. Проценты по сборам на спецрежимах фиксированы: они не изменяются при изменении доходности. Тарифы налогоплательщиков на УСН составляют 6 % и 15 % (ст. 346.20 НК РФ). Сборы по ЕСХН — 6 % (ст. 346.8 НК РФ). Плательщики на ПСН платят 6 %, но региональные власти вправе снизить тариф (ст. 346.50 НК РФ). Самозанятые граждане, применяющие НПД, перечисляют в бюджет 4 % при работе с физическими лицами и 6 % при работе с юридическими лицами (ст. 10 422-ФЗ от 27.11.2018).

Для расчета большинства налоговых платежей в РФ используется пропорциональная шкала налогообложения: это весьма эффективная система пополнения бюджета. Невысокие ставки стимулируют бизнес платить сборы в России и минимизируют риски вывода капитала за границу.

Приведем пример пропорционального налога: фиксированная ставка по прибыли составляет 20 % — 17 % в региональный бюджет и 3 % в федеральный бюджет (ч. 1 ст. 284 НК РФ). В предыдущем отчетном периоде организация получила прибыль 250 000 рублей и перечислила в бюджет 50 000 рублей.

В текущем отчетном периоде прибыль выросла до 500 000 рублей: компания перевела в бюджет уже 100 000 рублей. Ставка по прибыли не изменилась, но платеж возрос в связи с увеличением налогооблагаемой базы.

Непропорциональные налоги

Раньше НДФЛ относился к плоской шкале: подоходный налог пропорционален доходу, независимо от уровня поступлений. С 1 января 2021 года это изменилось — НДФЛ начисляется по прогрессивной шкале (372-ФЗ от 23.11.2020). Чем выше доходность, тем больше платит налогоплательщик.

Плательщики или налоговые агенты перечисляют НДФЛ:

• 13 % — если доходная база не превышает 5 миллионов рублей;
• 15 % — на всю доходность свыше 5 миллионов рублей.

Кроме того, к непропорциональным относятся и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ).

Взносы на ОПС и ВНиМ фиксированны, но только до момента достижения установленного лимита. В 2021 году лимит таков:

1. На ОПС — 1 465 000 рублей. После того как начисления превысят эту сумму (нарастающим итогом), взносы снижаются с 22 % до 10 %. В этом случае применяется регрессивная шкала.
2. На ВНиМ — 966 000 рублей. При превышении лимита тариф уменьшается с 2,9 % до 0 %.

В отличие от ОПС и ВНиМ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) взимаются пропорционально — в размере 5,1 %. Тариф не зависит от уровня начислений, а лимиты для таких взносов не предусмотрены.