Страховые взносы на премию: начислять или нет

Начисляются ли страховые взносы на премию — да, доходы работников подлежат обложению НДФЛ и страхвзносами. Но есть и поощрения, с которых можно не платить в бюджет.

Надо ли начислять страховые взносы на премии

С 2017 года страховые взносы администрируются Федеральной налоговой службой. В ведении налоговой — платежи по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию, по временной нетрудоспособности и материнству. Налоговым кодексом закреплен объект обложения страховыми взносами (гл. 34 НК РФ). В НК РФ указано, облагаются ли премии налогом и страховыми взносами, — да, если поощрение от работодателя входит в систему оплаты труда, оно облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от источника выплат.

Обычно работодатели премируют сотрудников за счет затрат (производственное премирование) и чистой прибыли (разовое премирование, не связанное с выполнением трудовых обязанностей). Но источник выплат и характер премирования (постоянный или разовый) не влияет на обложение. Такое поощрение — это всегда доход работника, а по правилам НК РФ, доходы служащих подлежат налогообложению и страхованию. В ст. 420 НК РФ закреплено, идут ли отчисления в Пенсионный фонд с премиальной части заработной платы, — да, выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, соглашениям авторского заказа в пользу авторов, договорам отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности относятся к объектам обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 420 НК РФ).

Дело в том, что премиальное поощрение, как и любое другое вознаграждение за выполненную работу, — это часть заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, премия облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке. Премиальную выплату облагают налогами и страховыми взносами в следующем порядке:

• производственную (за трудовые достижения) — в последний день месяца, в котором ее начислили (исключение — квартальное и годовое премирование);
• непроизводственную (к юбилею) — в день фактической выплаты сотруднику.

Премирование сотрудников всегда оформляют приказом или иным распорядительным актом. Приказ издают по унифицированным формам Т-11 (для одного сотрудника), Т-11а (для нескольких сотрудников) или в произвольном виде.

До 2017 года (до перехода административной функции от внебюджетных фондов к ФНС) действовал закон о страховых взносах 212-ФЗ от 24.07.2009. Законодатели определили, платят ли с премии в Пенсионный фонд, ФФОМС и ФСС, — да, премирование не входило в список исключений из ст. 9 212-ФЗ. По мнению ведомств, премиальные и выплаты непроизводственного характера подлежат обложению страхвзносами. Этой позиции придерживаются и до сих пор, после передачи администрирования по ОПС, ОМС и ВНиМ в налоговую службу.

Когда взносы не уплачивают

Особый вопрос — облагаются ли страховыми взносами разовые премии с прибыли (к юбилею, к празднику, оплата подарков). Источник выплат в этом случае значения не имеет, важной является связь с выполнением трудовых функций и оплатой труда. Производственное премирование является бесспорным объектом обложения страхвзносов, а непроизводственное — вызывает вопросы. У ведомств на этот счет разные позиции.

Представители ФНС и Минфина полагают, что непроизводственное поощрение — это такой же доход работника, как и производственное, и страхователь обязан перечислить платежи по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию в бюджет (ч. 1 ст. 420 НК РФ, ч. 1 ст. 20.1 125-ФЗ, письмо Минфина № 03-15-06/76608 от 25.10.2018). Для НДФЛ есть прямое исключение — премии за достижения в области образования, литературы, искусства, науки, техники и СМИ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

Судебные органы не согласны с чиновниками. Позиция судов основывается на том, что непроизводственное премирование носит разовый характер и не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Это означает, что платить страхвзносы не нужно, даже если страхователь обозначил эти поощрительные выплаты как премирование (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.08.2017 № Ф10-3222/2017).

Споры возникают вокруг трактовки понятия трудовых отношений. Финансовые ведомства относят все платежи от работодателя сотрудникам к выплатам в рамках трудовых отношений. Суды разделяют разовые поощрения и выплаты постоянного характера. Но учтите: если в приказе о разовом премировании у каждого сотрудника стоят разные суммы выплат, судья воспримет их как производственное поощрение за достижение трудовых показателей и обяжет начислить и оплатить в бюджет страхвзносы.

Особые правила обложения страхвзносами действуют для поощрения в форме денежных подарков. В ст. 420 НК РФ поясняется, как не платить страховые взносы с премии в форме денежного подарка, — заключить с работником договор дарения. Предметом такого гражданско-правового договора является переход прав собственности на имущество (ст. 574 ГК РФ). Такие правоотношения не облагаются страхвзносами.

Какая ответственность предусмотрена за неуплату

Все страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ, НС и ПЗ, в том числе взносы по травматизму с разовой премии, в середине месяца платят в бюджет. Но оплату перечисляют не в месяц начисления, а до 15-го числа месяца, которые следует за начислением. За просрочку или неуплату грозит ответственность.

К примеру, если страхователь не полностью заплатил или не заплатил страхвзносы на травматизм, ему грозит штраф (ст. 26.29 125-ФЗ):

• 20% от неуплаченной суммы — за неумышленное нарушение;
• 40% от неуплаченной суммы — за умышленное нарушение.

Налоговики неоднократно объясняли, облагается ли страховыми взносами премия к празднику, — по НК РФ, все выплаты в пользу работника подлежат обложению страхвзносами (ч. 1 ст. 420 НК РФ). За неуплату придется заплатить не только штраф, но и пени. Если плательщик неумышленно недоплатил или просрочил платеж, с него взыщут 20% от неуплаченной суммы (п. 3 ст. 110 НК РФ; ст. 122 НК РФ). А за умышленное нарушение штраф увеличат до 40% от суммы, не уплаченной в бюджет.

Об авторе

Александра Задорожнева

Практикующий бухгалтер.
Работаю с начала учебы в ВУЗе. Есть опыт работы и в коммерции, и в бюджете. С 2006 по 2012 работала бухгалтером-кассиром и кадровиком. С 2012 по настоящее время — главный бухгалтер в бюджетном учреждении. Помимо прямой бухгалтерии занимаюсь закупочной и планово-экономической деятельностью. 4 года пишу тематические статьи для профильные изданий.

Свежие публикации

• 2022.03.23Бухгалтерский учетСтроки 210 и 220 декларации по налогу на прибыль: как заполнить и проверить
• 2022.03.11ОтчетностьФорма 4-инновация по сведениям об инновационной деятельности предприятия на 2022 год
• 2022.03.11ОтчетностьИнструкция по заполнению формы П-2 (инвест)
• 2022.02.28ОтчетностьИнструкция: заполняем декларацию по акцизам