Ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете: как их исправить

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — это корректировка неверной фиксации хозяйственных операций. Основной нормативный документ, который регулирует порядок внесения таких изменений, — ПБУ 22/2010.

Под ошибкой понимается неправильное либо неполное отражение событий хоздеятельности организации в бухгалтерском учете или отчетности.

Какие бывают ошибки и как они влияют на текущую отчетность

ПБУ 22/2010 регламентирует, какими бывают ошибки в учете и отчетности организации, и подразделяет их:

• по степени влияния на отчетность: существенные и несущественные;
• по моменту выявления: текущего периода и прошлых лет.

Как исправить

Влияние на исправление ошибок в бухучете и отчетности оказывает момент, когда они допущены, и уровень существенности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде

В таком случае в бухучете следует сделать сторнировочные или дополнительные записи в месяце их выявления (п. 5 ПБУ 22/2010). Эту корректировку необходимо учесть при формировании бухотчетности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в разных периодах

Тут может быть несколько вариантов исправления:

1. Ошибочная информация была отражена в прошлом году, бухотчетность еще не утвердили. Тогда исправительные записи делаются за декабрь прошлого периода (п. 6 ПБУ 22/2010) и учитываются при формировании бухотчетности.
2. Если в учете есть несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухотчетов, корректируется на дату выявления неточности. Результат корректировки отражается на счете 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).
3. Найденные существенные ошибки прошлых лет в бухгалтерской отчетности исправляем записью за декабрь прошлого бухгода, если они найдены после подписания, но до даты предоставления отчетов.
4. Если необходимо сделать исправление ошибок после отчетной даты, когда допущена существенная погрешность, а бухотчетность уже подписана и предоставлена, но не утверждена, то для исправления делается сторно или допзаписи по соответствующим счетам бухучета, датированные декабрем отчетного срока (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010). После внесения корректировок и переподписания бухотчетности исправленный вариант направляется пользователям, в том числе и контролирующим органам, с указанием основания для замены.
5. Существенные ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде после утверждения бухгалтерской очетности, исправляем текущим периодом. В таком случае не требуется внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность прошлых периодов, найденное искажение относим на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток (счет 84) на дату выявления (п. 9 ПБУ 22/2010).

Сразу возникает вопрос, как оформляется исправленная бухгалтерская отчетность за текущий год. В таком случае данные в бухотчетности прошлых лет пересчитываются, как будто искажения информации не было (ретроспективный пересчет). В пояснениях отражается, почему информация за прошлые годы в текущей бухотчетности не совпадает с ранее переданной пользователям. Такая отчетность не исправляется (п. 10 ПБУ 22/2010).

Если ваша организация относится к малым предприятиям, то есть возможность применить упрощенные способы ведения бухучета без ретроспективного пересчета показателей бухотчетности. Искажения отражаются в прочих доходах или расходах текущего периода (п. 9, 14 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 закона от 06.12.2011 402-ФЗ).

Пример 1

В марте 2021 года после подписания отчетности за 2020 год бухгалтер ООО «Znaybiz.ru» обнаружил, что в сентябре 2020 года по одному из основных средств не была начислена амортизация на сумму 18 000 руб. Такой недочет не признается существенным в соответствии с учетной политикой организации. Для отражения исправления в марте делается исправительная проводка Дт 91.2 Кт 02 на 18 000 руб.

Пример 2

Бухгалтер ООО «Znaybiz.ru» после утверждения бухотчетности обнаружил, что в 2020 году ошибочно не была отражена арендная плата в сумме 180 000 руб. Такая бухошибка существенна для ООО «Znaybiz.ru». Бухгалтер сделает проводку:

В таком случае исправление бухгалтерской отчетности за прошлые годы делать не нужно.

Порядок внесения исправлений в налоговые декларации

Порядок исправления неверной информации в налоговом учете отличается от бухгалтерского и прописан в ст. 54 НК.

Если у организации есть ошибки прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, то пересчет делается на момент искажения информации. А если не ясно, когда такое искажение произошло, — на момент обнаружения. Когда затрагиваются несколько отчетных сроков, корректируется каждый из них.

Чтобы правильно пересчитать налоговую базу за корректируемый срок, необходимо внести исправления в соответствующие налоговые регистры. Если выявленные недочеты привели к недоимке по налогу, то внести корректировки в декларацию и уплатить недостающую сумму налога и пени.