Как осуществляется учет временных разниц

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете — это доходы и расходы, которые в разное время признали в бухучете и для целей налогообложения. Их отражают в особом порядке.

Что относят к временным разницам

Правила работы с временными разницами (ВР) приведены в ПБУ 18/02 (приказ Минфина № 114н от 19.11.2002). В бухгалтерском и налоговом учете действует разный порядок признания доходов и расходов. Из-за этого образуется различие в прибыли для целей бухучета и налогообложения. Такое различие и состоит из постоянных и временных разниц в налоговом учете и бухгалтерии (п. 3 ПБУ 18/02).

Постоянная разница характеризуется ситуацией, когда доходы и расходы отразили в бухгалтерском, но не учли в налоговом учете ни в отчетном, ни в последующих периодах. Сюда же относят и обратную ситуацию, когда доходность и издержки отражают в налоговом учете, но не фиксируют в бухгалтерии ни в текущем, ни в следующих периодах (п. 4 ПБУ 18/02).

Как они возникают

В п. 8 ПБУ 18/02 прописано: временная разница возникает, когда доходность и затраты отражают в бухучете и для налогообложения в разные периоды времени.

Какие бывают ВР

Учетные разницы классифицируют как постоянные и временные. Временные различия по-разному влияют на прибыль и убыток (п. 10 ПБУ 18/02). Вот как их классифицируют:

1. Вычитаемые ВР: они уменьшают налог, который необходимо заплатить в следующих периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
2. Налогооблагаемые ВР: они повышают взнос, который необходимо заплатить в следующих периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

На практике вычитаемые временные разницы приводят к образованию суммы, которая повлияет на уплату прибыльного налога в будущем, то есть отложенного налога на прибыль. Это происходит, поскольку текущие экономические показатели (доходы и расходы) учитывают для бухгалтерской прибыли в одном временном отрезке, а для налогообложения проводят их в другом. Но бухгалтер проводит не все расхождения. К примеру, если у компании образовался убыток, то его примут как ВР только при одном условии — если существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем (абз. 2 п. 14 ПБУ 18/02).

Таким образом, налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенной суммы, которая увеличивает налог на прибыль в будущих периодах, а вычитаемые ВР формируют отложенную сумму, которая, наоборот, уменьшит взнос (п. 11 ПБУ 18/02).

Вместе с вычитаемой ВР образуется и отложенный налоговый актив. С доходами все наоборот. ОНА образуется, если доходность сначала признают в налоговом, а затем в бухгалтерском учете.

Если же расходы признали в налоговом, а затем в бухгалтерском учете, то образуются временные налоговые разницы и отложенное налоговое обязательство. Или доходность сначала признали в бухучете, а потом — для целей налогообложения.

Отражаем в бухгалтерском учете

Бухучет зависит от двух факторов:

1. Что образовалось у компании — ОНА или ОНО.
2. Каким способом ведется учет — способом отсрочки (затратным) или балансовым способом.

ОНА образуется, если при признании расходов для налогообложения или доходности в бухучете налоговая прибыль становится меньше бухприбыли. После этого в налоговом учете (НУ) признают расходы, чтобы погасить отложенный актив. Бухучет ОНА ведут по счету 09.

Отложенное обязательство образуется, если затраты для целей налогообложения (доходы для бухучета) признали раньше, чем доходность для налогового учета (расходы для бухучета). В результате бухприбыль превышает налог. После постепенного признания затрат в бухучете (доходов в НУ) прибыль увеличивается, а отложенное обязательство погашается. В нормативах разъясняется, на каком счете временные разницы отражают как ОНО — на счете 77.

В таблице — основные проводки для отражения активов и обязательств в бухгалтерском учете:

Пример

Приведем пример учета временных разниц по основным средствам для ООО «znaybiz.ru».

В конце сентября 2021 г. общество ввело в эксплуатацию основное средство. Амортизация в бухучете начисляется по СПИ — сумме чисел лет полезного использования. В НУ основное средство амортизируют линейным способом. Амортизация за октябрь:

• в бухгалтерском учете — 11 000 рублей;
• в НУ — 9000 рублей.

Вычитаемая ВР — 2000 рублей. Ставка налога на прибыль для ООО «znaybiz.ru» — 20 %.

Проводки:

• ДТ 02 КТ 02 — 2000 рублей, отражение вычитаемой ВР;
• ДТ 09 КТ 68 — 400 рублей, отражение ОНА.

ВР постепенно уменьшаются, погашается и ОНА. Операция отражается проводкой:

ДТ 68 КТ 09 — уменьшение (погашение) ОНА.

При выбытии объекта основного средства с ОНА, бухгалтер ООО «znaybiz.ru» формирует такую проводку:

ДТ 99 КТ 09 — списание суммы отложенного актива.

Об авторе

Александра Задорожнева

Практикующий бухгалтер.
Работаю с начала учебы в ВУЗе. Есть опыт работы и в коммерции, и в бюджете. С 2006 по 2012 работала бухгалтером-кассиром и кадровиком. С 2012 по настоящее время — главный бухгалтер в бюджетном учреждении. Помимо прямой бухгалтерии занимаюсь закупочной и планово-экономической деятельностью. 4 года пишу тематические статьи для профильные изданий.

Свежие публикации

• 2022.03.23Бухгалтерский учетСтроки 210 и 220 декларации по налогу на прибыль: как заполнить и проверить
• 2022.03.11ОтчетностьФорма 4-инновация по сведениям об инновационной деятельности предприятия на 2022 год
• 2022.03.11ОтчетностьИнструкция по заполнению формы П-2 (инвест)
• 2022.02.28ОтчетностьИнструкция: заполняем декларацию по акцизам