Содержание статьи
“Вычесть” налог или увеличить “цену” активов?
- Целевая доходная сделка облагается? Следует вычесть.
- Льготная сделка? Увеличить стоимость активов, оптимизировать прибыль.
Как реформировал учетные традиции январь 2020 года?
Федеральный закон от 27.11.18 №424
Поправками Налогового кодекса с 01.01.2019. существенно преобразован учет получателей бюджетных средств.
Нововведения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ:
- Уменьшена “география” запрета вычета федерального налога. Теперь он не уменьшает базу по сделкам реализации объектов (активов и прав), приобретенных на госсредства.
- Импортер – получатель денег для “таможенного” НДС не вправе рассчитывать на вычет.
- Бюджетниками налог относится к прочим расходам по ст. 264 НК РФ. Он никак не связан со стоимостью их активов и прав.
- Нет перечня затрат. Получателям государственных средств придется чрезвычайно точно разделить в учете все расходы, покрываемые денежными средствами от государства и обеспечиваемые другим финансированием.
- Для бюджетников новые положения учета распространяются также на капитальный ремонт и покупку недвижимости.
- Из заявления однозначно следует, что государственные деньги не пойдут на оплату «входного» и (или) “таможенного” НДС. Налог “вычитается”.
Согласно отредактированному пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ:
- Получатели бюджетных денежных средств с целевым назначением “на возмещение затрат по “входному” и “таможенному” НДС” будут вынуждены восстановить вычет.
- Не определены объекты для покрытия расходов по которым выделяются госсредства. Налог нужно восстановить в размере вычета в течение календарного года, предшествующего получению госпомощи.
- Компании производят операции восстановления в периоде получения средств и учитывают их результат по статье 264 НК РФ.
- Восстановление не предусмотрено, если из заявления потенциального получателя средств четко следует, что деньги запрашиваются исключительно на возмещение затрат на активы и права без покрытия “входного” и “таможенного” НДС.
Вновь введенный пп.7 п. 3 ст. 170 НК РФ предопределяет необходимость восстановления вычета налогоплательщиком, который не ведет раздельный учет по пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Восстановленное не относится на стоимость объектов затрат, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Правило 5%
До 2018 года компании могли заявить вычет по необлагаемым операциям, если их расходная часть составляла 5 и менее процентов от совокупного объема затрат.
Теперь действует следующий порядок:
- налог по всем необлагаемым сделкам учитывается в стоимости объекта приобретения;
- учет строится в разрезе обычных и льготных сделок;
- при объеме затрат по необлагаемым операциям менее 5% от совокупных компания может применить по ним вычет.
Директива “пяти процентов” работает и в 2020 году.
Предположим, что ООО “Итерра” планирует получить в 1 кв. 2020 года доход 4 000 000 руб. Руководством компании ожидается следующее соотношение выручки и расходов:
- выручка 3 500 000 руб., расходы 1 300 000 руб. – для конструкторских работ;
- выручка 500 000 руб., расходы 50 000 руб. – для необлагаемых образовательных услуг.
План по общехозяйственным затратам (ОХР) составляет 200 000 руб. ОХР распределяются следующим образом для конструкторских работ:
Для образовательных услуг:
Расходы на образовательные услуги:
Итог – вычет в полном объеме.
Положения учетной политики и бухгалтерские записи
В 2020 году самостоятельно вырабатывается и закрепляется приказом об учетной политике:
- правила учета доходов, подлежащих налогообложению, с указанием учетных регистров 90.01 “Выручка” и 91.01 “Прочие доходы”;
- раздельный учет “входного” НДС на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям” с перечнем субсчетов;
- правило пяти процентов;
- перечень операций, исключенных из налогообложения;
- операции, доходы по которым не признаются выручкой;
- учет расходов для облагаемых и необлагаемых операций (закрепление использования счетов 26.01 “Общехозяйственные расходы”, 44.01 “Издержки обращения в организациях…”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 20 “Основное производство”);
- расчет расходов по необлагаемым операциям;
- определение пропорции распределения налога;
- определение НДС для увеличения стоимости ТМЦ и пр.
При облагаемых операциях
В учете по облагаемым сделкам для бухгалтера в 2020 году изменений не произошло. Последовательность операций отображается знакомыми проводками.
НДС:
- начислен (Дт 90 Кт 68, Дт 91 Кт 68);
- учтен и принят к вычету (Дт 19 Кт 60, Дт 19 Кт 76, Дт 68 Кт 19);
- учтен и отнесен на увеличение стоимости объекта (Дт 19 Кт 60, Дт 19 Кт 76, Дт 41 Кт 19);
- восстановлен (Дт 60 Кт 68, Дт 91 Кт 68);
- перечислен в бюджет (Дт 68 Кт 51).
При необлагаемых операциях
Для учета по необлагаемым операциям используются аналитические счета 19-1 и 19-3. Накопления на субсчете 19-1 распределяются для вычета по правилу пропорции. На субсчете 19-3 учитывается “входной” НДС от поставщиков и подрядчиков. Суммы на субсчете 19-3 уменьшают базу для отчислений с прибыли.
Особенности раздельного учета “входного” НДС при осуществлении необлагаемых операций представлены ниже.
При экспорте
Для экспортера возможность “вычесть” налог появляется в периоде подтверждения экспорта.
Учетные записи:
- НДС начислен к вычету (Дт 68.02 Кт 19.04);
- учтен по ставке 0% (Дт 19.07 Кт 19.04);
- сумма предъявлена к вычету (Дт 68.02 Кт 19.07).
Для импорта
Налог из операций перемещения товаров через границу российского государства вычитается при условии, что активы приобретаются для совершения налогооблагаемых сделок на территории страны (п. 1 ст. 171 НК РФ). “Таможенный” НДС по объектам импорта для договоров без налога увеличивает стоимость ввезенных товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Записи учета импорта:
- оприходован ввезенный товар (Дт 41 Кт 60);
- учтен сбор (Дт 41 Кт 76);
- проведена пошлина (Дт 41 Кт 76);
- отражен “таможенный” НДС (Дт 19 Кт 76);
- учтено таможенное оформление (Дт 41 Кт 60);
- учтен НДС из стоимости услуг оформления на таможне (Дт 19 Кт 60);
- оплачен импортный товар (Дт 60 Кт 52);
- отображена курсовая разница (Дт 60 Кт 91);
- отражен вычет (Дт 68 Кт 19).
Пошаговый учет в 2020 году
Для организации раздельного учета компания:
- открывает счета второго уровня к счету 19 для учета НДС, поступающего от поставщиков и подрядчиков: 19-1, 19-2, 19-3;
- на субсчете 19-1 аккумулирует налог по активам, используемым в операциях с НДС и без него;
- субсчет 19-2 использует для накопления НДС из сделок с ним;
- субсчет 19-3 применяет для отображения налога, увеличивающего затраты по необлагаемым сделкам.
Учет исключает ошибки определения обязательств перед бюджетом:
- сделка без НДС – уменьшается база по прибыли;
- налогооблагаемая операция – применяется вычет.
Пример записи операций для нового основного средства (ОС) в 1 кв. 2020 г.
Январь:
- оборудование принято (Дт 08 Кт 60);
- входной налог учтен (Дт 19-1 Кт 60);
- оплата поставщику произведена (Дт 60 Кт 51);
- ОС принято к учету (Дт 01 Кт 08).
Февраль:
- начислена амортизация для ОС с заданным сроком полезного использования (Дт 44 Кт 02).
Март:
- установлен налог к вычету (Дт 19-2 Кт 19-1);
- определен НДС для увеличения стоимости ОС (Дт 19-3 Кт 19-1);
- налог принят к вычету (Дт 68 Кт 19-2);
- увеличена стоимость ОС на НДС (Дт 01 Кт 19-3);
- доначислена амортизация за 02.2020 (Дт 44 Кт 02);
- учтена амортизация за 03.2020 (Дт 44 Кт 02).
Пример учета поступившего по предоплате товара для совершения не облагаемых налогом операций:
- отражен аванс (Дт 60.02 Кт 50.01);
- поступил товар (Дт 41.01 Кт 60.01);
- выделен НДС (Дт 19.03 Кт 60.01);
- отражен налог для отнесения на расходы (Дт 68.02 Кт 19.03);
- зачтен аванс (Дт 60.01 Кт 60.02).
Правила безошибочного распределения налога
В распределении бухгалтеру поможет проверенный алгоритм:
- Суммируются налогооблагаемые выручка и доходы по прочим операциям за квартал. Результат делится на совокупный объем выручки и доходов по прочим операциям за этот же квартал. “Налоговые обороты” в расчетах не участвуют. Расчет строится на очищенных цифрах. Отношение умножается на 100%. Установленное значение – доля налогооблагаемой выручки.
- Вычет рассчитывается умножением ставки налога на выручку по налогооблагаемым сделкам без НДС.
- Квартальные “входные” суммы “очищаются” от вычета: определяется значение налога для увеличения стоимости активов или прав.
Кому разрешено не следовать п. 4 ст. 149 НК РФ
Учет без последствий возможен, когда:
- на момент покупки объектов не известно, для каких операций они будут использованы;
- регулярно применяется правило пяти процентов;
- налогоплательщик не использует льготы п. 3 ст. 149 НК РФ.
Нарушение п. 4 ст. 149 НК РФ – дорогой риск. Инспекторы восстановят вычеты, начислят недоимку, штрафы, пени. Практика проверок показывает, что компаниям выгоднее не игнорировать правила. Раздельный учет федерального налога должен опираться на изменения в законе и особенности бизнеса.
Раздельный учет НДС в 1С представлен в данной видео-инструкции.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
- 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
- 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
- 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются