Содержание статьи
Дробление бизнеса — это структурная реорганизация с выделением (созданием новых) юридических лиц в целях налоговой экономии и оптимизации хозяйственной деятельности.
Причины дробления бизнеса (законные, незаконные)
Разделение деятельности актуально для сфер, в которых применяются специальные налоговые режимы. На практике это услуги общественного питания, розничная торговля, оказание бытовых услуг. Деление используется для искусственного перераспределения прибыли, имущества и выручки. Основной целью является налоговая экономия, которая получается в результате выбора специального режима. Устанавливая акцент на цели по извлечению прибыли, организация самостоятельно определяет круг контрагентов и политику развития. Налоговые инспекции наделены правом на проведение проверок относительно правильности исчисления налоговой базы. С правовой точки разделение бизнеса налоговые последствия создает для всей группы юридических лиц, которым вменяется состав административного правонарушения. Основным моментом в балансе интересов проверяющих органов и юридических лиц является определение грани необоснованной выгоды.
Причины реорганизации подразделяются на следующие виды: законные и незаконные. К первым относятся снижение риска появления конкурентов (практика: Постановление восемнадцатого Арбитражного апелляционного суда по делу № 18АП-3367/2019), ко вторым —использование специальных налоговых режимов для получения необоснованной выгоды (практика: Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.03.2020 № Ф05-2060/20 по делу № А40-36415/2019). Для получения финансовой выгоды используют следующие способы дробления бизнеса:
- Реорганизация в форме разделения или выделения.
- Создание новых юридических лиц.
Признаки дробления бизнеса
Критерии, по которым государственные органы относят действия юридического лица к дроблению деятельности, определяются разъяснениями ФНС. Письмом Федеральной налоговой службы России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ установлены 17 признаков дробления бизнеса ФНС, к ним относятся:
| Признак | Судебная практика |
|---|---|
| Применение нескольких специальных режимов налогообложения для группы юридических лиц | Постановление АС Волго-Вятского округа от 08.10.2020 № Ф01-13127/2020 по делу № А29-16103/2019 |
| Разделение оказывает экономическое влияние на все компании в участвующей группе | Постановление АС Дальневосточного округа от 19.03.2020 № Ф03-705/2020 по делу № А59-3874/2018 |
| Налогоплательщики являются выгодоприобретателями от схемы дробления | Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2020 № Ф02-1041/2020 по делу № А74-6189/2018 |
| Осуществление одного и того же вида экономической деятельности | Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.07.2019 № Ф04-2917/2019 по делу № А46-22465/2017 |
| Регистрация в пределах небольшого промежутка времени группы юридических лиц и связанное с этим расширение мощности | Постановление АС Московского округа от 26.12.2019 № Ф05-22120/2019 по делу № А40-260318/2018 |
| Возможность покрытия расходов за смежную компанию | Постановление АС Поволжского округа от 16.03.2021 № Ф06-1831/2021 по делу № А72-10249/2019 |
| Родственные отношения и служебная подконтрольность | Постановление АС Северо-Западного округа от 08.10.2020 № Ф07-9908/2020 по делу № А21-9556/2019 |
| Переназначение трудовых обязанностей между работниками смежных организаций | Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2021 № Ф08-71/2021 по делу № А32-57591/2019 |
| Отсутствие у зависимых компаний кадровых ресурсов | Постановление АС Уральского округа от 28.01.2021 № Ф09-8911/20 по делу № А60-69372/2019 |
| Использование одного и того же сайта, телефона | Постановление АС Центрального округа от 15.12.2020 № Ф10-4216/2020 по делу № А68-6169/2018 |
| Покупатель или поставщик является лицом, входящим в группу дробления | Постановление АС Волго-Вятского округа от 20.03.2020 № Ф01-8738/2020 по делу № А43-34833/2018 |
| Управление фактически осуществляется одними лицами | Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2020 № Ф02-7019/2019 по делу № А58-5108/2018 |
| Бухгалтерия, кадровое производство, логистика осуществляются одной службой для нескольких компаний | Постановление АС Дальневосточного округа от 30.01.2019 № Ф03-6025/2018 по делу № А73-21299/2017 |
| Предельные показатели по специальным налоговым режимам близки к максимально возможным по этим типам | Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.05.2018 № Ф04-1497/2018 по делу № А27-10485/2017 |
| Данные бухучета указывают вместе с новыми организациями, отражают снижение рентабельности прибыли | Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2014 № Ф05-5613/2014 по делу № А40-114483/13 |
| Использование одного адреса и банка, в котором обслуживаются счета | Постановление АС Северо-Западного округа от 24.10.2019 № Ф07-11291/2019 по делу № А66-6482/2018 |
| Использование одной схемы поставщиков и покупателей между группой юридических лиц | Постановление АС Северо-Западного округа от 24.10.2019 № Ф07-11291/2019 по делу № А66-6482/2018 |
Указанные основания применяются судами во внимание и в 2021 году. Квалифицируя действия организации через признаки дробления бизнеса с точки зрения письма ИФНС, суд определяет обоснованность применения специальных налоговых режимов. Суд отменяет решение налогового органа, если нет расшифровки доходной части, а доказательства необоснованной налоговой выгоды не представлены.
Ошибки и правила дробления
В момент обжалования решения налогового органа следует доказать, что разделение бизнеса оправдано и преследует деловую цель или совершается для максимального экономического эффекта. В зависимости от изначально преследуемых целей рассматриваемая правовая конструкция представляется как дробление бизнеса, законная оптимизация или налоговое преступление (правонарушение) с умышленным несоблюдением установленных норм. Судом принимаются во внимание доводы сторон относительно разделения с целью оптимизации хозяйственной деятельности. В качестве аргумента приводится использование в производственных и технологических процессах оборудования, отличающегося по своим свойствам, получение существенно отличающейся продукции в смежных юридических лицах.
Снизить вероятность признания налоговым органом действий по неосновательному обогащению поможет развивающаяся практика. Следует обратить внимание на дробление бизнеса: три ошибки и два правила, которые пригодятся для формирования правовой позиции перед налоговым органом.
Правило 1. Максимальное ограничение точек правового соприкосновения — использование разных офисных помещений, адресов электронной почты, сайтов, техники и оборудования, поставщиков и покупателей.
Правило 2. Раздельное ведение дел: наличие собственной бухгалтерской и правовой службы у каждой организации, использование разных методов логистики и снабжения.
Ошибка 1. Наличие одного вида деятельности, разделение и создание организаций в рамках короткого периода времени.
Ошибка 2. Использование одного банка для ведения расчетных операций, переназначение трудовых операций одних работников на несколько компаний.
Ошибка 3. Наличие в структуре родственных отношений или служебной подконтрольности. Для исключения ошибок следуют избегать оснований, установленных Письмом ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. С целью достижения большего экономического и хозяйственного эффекта компании применяют дробление бизнеса; судебная практика в пользу налогоплательщика немногочисленна, но есть. Рассмотрим примеры с определением ключевых критериев для суда.
Ответственность за незаконное дробление
Действия по намеренному разделению бизнеса с целью избегания оплаты налогов квалифицируются как неуплата или неполная уплата. Ответственность за правонарушение установлена ст. 122 НК РФ. В качестве санкции статьей предусмотрены штрафы за дробление бизнеса в размере от 20 до 40 % из расчета суммы неуплаченного налога.
В рамках уголовного законодательства квалификация действий производится по ст. 199 УК РФ — уклонение от уплаты налогов. Действующим законодательством за дробление бизнеса уголовная ответственность не установлена как за отдельный вид преступления. Для принятия решения о возбуждении уголовного дела налоговый инспектор направляет информацию в следственные органы.
Об авторе
- Работаю юрисконсультом. С 2013 года специализируюсь в области арбитражного процесса, гражданских правоотношений, корпоративного и договорного права. В 2012 году закончил Российскую правовую академию Министерства Юстиции РФ по специальности юриспруденция.
Разделение бизнеса в практике не рассматривается исключительно как уход от налоговых обязательств. Суды оправдывают дробление бизнеса, судебная практика 2021 г. демонстрирует это в следующих судебных актах: Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.04.2021 № Ф06-2670/2021 по делу № А57-3887/2020, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.04.2021 № Ф09-955/21 по делу № А60-29338/2020. Приходилось ли вам в ходе деятельности сталкиваться с разделением бизнеса?