Содержание статьи
После проведения налоговой проверки организация в установленный срок получает акт по её итогам. При несогласии с содержанием акта налогоплательщик вправе представить мотивированные возражения. Возражения – это выражение несогласия с выводами проверки со ссылкой на официальную законодательную базу. Письменные возражения сопровождаются устными пояснениями, предоставлением необходимых документов. В результате может последовать отмена решения налоговой инспекции целиком либо в отдельной части по результатам камеральных и выездных проверок. Очень важно правильно выстроить стратегию. В связи со сложностью этой задачи, её можно решить лишь в команде. Понадобится помощь налогового консультанта, адвоката. Оптимально участие антикризисного и арбитражного управляющего, аудитора.
Этапы обжалования
Выразить претензии и возражения допустимо в определённые сроки после ознакомления с актом проверки. Их направить необходимо в налоговую инстанцию (вышестоящую), при отсутствии желаемого результата – обратиться в суд.
Получение акта выполненной проверки
По результатам контроля (выездного или камерального) следует составление акта с указанием фактов обнаруженных нарушений с подписью проверяющего. На это даётся два месяца с периода оформления справки о выполненной налоговой проверке. А по результатам контроля камерального на данную процедуру отводится всего 10 дней при обнаружении нарушений в начислении сборов (налогов). При отсутствии таковых акт вовсе не актуален.
В течение пяти календарных дней акт обязаны вручить субъекту проверки. Если он отказывается его получить, то это отмечается в акте, который отправляется заказным письмом. Временем вручения его положено считать шестой день со дня отправления. Налогоплательщик владеет правом не подписывать акт, но это косвенно может вызвать подозрения в его недобросовестности. К тому же, подписание его вовсе не означает безоговорочного согласия с выводами. Налогоплательщик может не согласиться с актом, предъявив свои возражения. В таком случае он может воспользоваться правом предоставления в налоговый орган своих пояснений и несогласия с результатами. Мотивированные возражения необходимо представить в месячный срок. Началом такого срока считается следующий за вручением данного акта день.
Предполагаемые ошибки в акте могут быть следующими:
- арифметические – ошибки в подсчётах; как следствие – неточный расчет начисленных штрафов и пени;
- ошибочная оценка документов, фактов;
- неверная оценка хозяйственных операций.
Многие ошибки в процедуре инспекционных работ могут устраняться ещё в процессе изучения итогов проверки. Дополнительные мероприятия с этой целью могут быть инициированы руководителем инспекции. Потому в это время основные претензии озвучивать не рекомендуется. Ими воспользоваться лучше в период принятия заключительного решения по акту, обратившись в инстанцию вышестоящего органа либо в суд. Нарушения налогового контроля условно можно дифференцировать на две группы: процессуальные, материальные (неверное толкование нормативов). Если предъявляются возражения по процессуальным действиям, возможно принятие решения о добавочных мероприятиях по контролю, а это рискованно.
Досудебная процедура обжалования
Или – предъявление возражений в вышестоящий орган. По разным видам налоговых проверок разработан порядок досудебного разрешения налоговых разногласий. Обратиться в суд лицо имеет право по завершению попытки решить вопрос в вышестоящем органе. Прежде чем решиться на обжалование результатов, необходимо всё серьёзно взвесить, разобраться в сути своих претензий.
Последовательность разработки
- внимательное изучение представленного акта проведённой проверки;
- вычленение пунктов, по которым имеются разногласия;
- составление собственно возражений на содержание акта либо на определённые его части в свободной форме.
Возражения необходимо представить письменно в свободном виде. Не согласиться с выводами проверяемый субъект имеет право по всему акту либо по одной из его частей, подвергнуть сомнениям, как факты, так и выводы. Возражения могут формулироваться по существу либо по процедурным вопросам. Приводить разделы акта, с которыми нет согласия, рекомендуется по порядку. Позицию озвучивать чётко, убедительно аргументируя, основываясь на законодательных нормах, которые действовали в период проверки (ведь они могут изменяться). Использовать примеры судопроизводства, делая ссылки на них. Существует два способа подачи возражений: лично в налоговый орган либо по почте.
Правила оформления претензий в вышестоящий орган
- оформлять возражения в письменном виде;
- использовать понятную последовательную аргументацию;
- обосновывать каждое возражение;
- представлять доказательства с использованием копий документов;
- приводить после доводов ссылки на нормативно – правовую базу;
- строго соблюдать сроки, установленные законом;
- направлять документы именно в проводившую проверку инспекцию.
По итогам изучения возражений руководитель инспекции должен вынести решение. Варианты его могут быть следующими:
- Привлечь к ответственности лиц, совершивших налоговое правонарушение.
- Отказать в привлечении к ответственности указанных лиц в связи с не подтверждением фактов.
Почему надо присутствовать на комиссии
Делать этого не обязательно. Однако повредить это точно не может. К тому же, при личном присутствии есть возможности:
- к письменным требованиям добавить устные комментарии, аргументы;
- предоставлять дополнительную документацию;
- отказаться от возражений, но привести смягчающие обстоятельства с целью снижения размеров штрафных санкций.
Действия после предъявления возражений
После досудебного обжалования выводов органов налогового контроля (предъявления возражений) инспекция обязана вынести соответствующее решение. По проведённой проверке вышестоящая инстанция привлекает налоговую организацию к ответственности за предъявляемое правонарушение либо отказывает в этом. Привлекаемые налоговые организации получают информацию о решении, где отражаются:
- обстоятельства совершённого нарушения;
- основания и документы, позволившие сделать именно такой вывод;
- решение о возможности привлечения к ответственности согласно определённой статье НК РФ;
- финансовые размеры обнаруженной недоимки.
Инициирование иска с пакетом возражений в суд
Вышестоящая налоговая организация часто подтверждает решение нижестоящей организации. Для оспаривания результатов организация вправе обратиться в суд в течение трёх месяцев. Этот способ оспаривания считается более эффективным, хотя и непростым. Часто мотивация налогоплательщиков признаётся формальной. Поэтому необходимо тщательно собирать доказательства отношений с контрагентами, экономической обоснованности сделок.
Составление документа
При составлении документа обязательно должны соблюдаться следующие правила:
- указать адресат возражений (фамилия, должность);
- обозначить наименование налогового органа с адресом;
- назвать наименование возражающей организации, адрес (либо ФИО ИП с адресом);
- перечислить возражения с констатацией фактов;
- указать конкретные пункты, вызывающие несогласие;
- привести обоснованные доводы, подтверждённые документально (со ссылками на конкретные статьи);
- прикрепить заверенные копии необходимых документов (они должны быть пронумерованы и прошиты);
- выдвинуть собственные требования (как правило, отмены акта проверки, до начислений налогов, пени, штрафов);
- подписать возражения должен руководитель, их подающий.
В конце документа обычно следует подобный текст: «Считаем, что предложенные выводы не являются отражением фактического положения дел, вступают в противоречие с налоговым законодательством по таким основаниям.…» Далее следуют обоснованные доводы. И в завершение пометить: «Принимая во внимания наши обоснования, подкреплённые приложенными документами, настаиваем на отмене акта проведённой налоговой проверки (либо определённых его пунктов) и до начислений налоговых сумм (указать конкретные суммы)».
Правила оформления приложений
- Разрешается прилагать используемые документы, помогающие в обосновании возражений. Они могут быть переданы в инспекцию и отдельно.
- Каждая копия одно страничного документа заверяется отдельно (а не в виде подшивки).
- Многостраничные документы заверяются одной подписью вне зависимости от количества страниц. Однако листы должны быть сшиты и пронумерованы.
Форма возможного возражения
Оформить возражения разрешается в произвольной форме. Важно, чтобы все пункты акта, которые вызвали несогласие, были перечислены, причины несогласия обоснованы, ссылки на документы приложены. На документе требуется наличие подписи руководителя, присутствие печати организации. Составляются возражения обязательно в двух экземплярах (первый для инспекции, другой хранится в организации). При отправлении документа по почте, необходимо получить уведомление о его получении.
Примерные части документа
Общая или вводная часть. По-другому её называют информационной составляющей проверки. Эта часть должна содержать следующие моменты:
- указание точных реквизитов проверяемого лица;
- указание времени предъявления (предложения) возражений;
- временные характеристики проверки;
- направления контролирующих мероприятий.
Содержательная часть с доводами, аргументами. Представляет собой следующий по содержанию материал:
- указание конкретных частей акта проверки, вызвавших несогласие;
- обоснование представленных возражений со ссылками на официальную законодательную базу;
- анализ арбитражной практики, сложившейся в регионе, по рассматриваемому направлению.
Резолютивная часть. Заключительная часть содержит следующую информацию:
- Общая сумма возражений, итог. Требования возражающего лица, просьба об отмене акта проверки.
Ознакомиться с примерной формой возражения можно по ссылке ниже: [docs]
Порядок подачи
- Взвесить своё решение и суть претензий, ещё раз сверить все разногласия с налоговым законодательством.
- Все возражения по акту либо по некоторым его пунктам изложить в письменном виде, используя специальную форму.
- Письменные аргументированные возражения представить в соответствующую инспекцию.
- Для обоснования возражений приложить необходимые документы (копии).
Особенности рассмотрения имеющихся материалов проверки
При рассмотрении представленных материалов проверки предоставляется право присутствия каждому налогоплательщику либо его представителю. Но это не обязательно. Во время заседания представление дополнительных документов к имеющимся письменным возражениям допускается. Дополнительные требования, дополнения будут зафиксированы в протоколе. Их примут и изучат. Вариант протокола комиссия обязана выдать на руки. В случае присутствия лица на заседании без письменных возражений, всегда можно выразить их в устной форме. На комиссии можно так же отказаться от предъявленных ранее письменных возражений. Если возражения несущественные, имеет смысл ходатайство об уменьшении размера штрафных санкций в связи с указанными налогоплательщиком смягчающими обстоятельствами, позволяющими снизить размер штрафа. Посетив комиссию, можно добиться хотя бы минимального улучшения положения дел, так что сделать это рекомендуется.
Сроки рассмотрения
Акт по результатам проведённой проверки формируется за два месяца (три месяца для консолидированной группы), даже при факте не выявления нарушений. Ещё пять дней даётся на вручение его должностному лицу с приложенными документами (десять в случае группы). В случае отправки почтой документа, его вручение датируется шестым днём с момента отправки. Срок подачи обоснованных возражений по акту в письменном виде проведённой проверки измеряется по НК РФ одним месяцем с периода получения акта (со следующего дня или с седьмого дня в случае получения такового заказным письмом). Руководитель проверяющего налогового органа рассматривает возражения в десятидневный срок. Он начинается по окончании срока, предусмотренного на предоставление претензий, независимо от того, когда они были фактически предъявлены. Продление срока возможно, но не дольше, чем на месяц. Место и период рассмотрения итогов контроля должно быть известно налогоплательщику. Он имеет право принимать участие в рассмотрении представленных материалов. Принятие решения до истечения положенного месяца считается нарушением порядка рассмотрения.
Ценные советы налогоплательщикам
- Предоставлять возражения лучше не в самые первые дни из положенных пятнадцати. Не нужно давать контролёрам дополнительного времени на изучение сути документов. Претензии могут быть отправлены заказным письмом, в том числе.
- При предъявлении возражений важно не спровоцировать дополнительных мер контроля и экспертизы налоговиков. Иногда показная наивность может помочь налогоплательщикам избежать дополнительных проверок с экспертизами со стороны проверяющих лиц с целью продолжения сборов доказательной базы. Говоря простым языком, не выкладывать сразу все карты на стол. Показать своё несогласие лаконично и кратко. Лучше приберечь главные факты для возможного судебного заседания.
- После получения документа о проверке необходимо обратить внимание на решения налоговых органов, которые носят спорный характер в соответствии с нормами законодательства. Именно эти нормы помогут в оспаривании выводов. Использовать влияние разъяснений Минфина и специального сервиса сайта ФНС бывает так же полезным.
- Факты проверяются налоговой инспекцией неоднократно. Но ведь ошибки могут быть у всех. Обнаружив таковые, умалчивать их не следует.
- Важна проверка заключительного отдела акта об уплате определённых сумм. Процесс до начисления очень сложный. При наличии даже незначительной ошибки расчет штрафов становится неверным.
- Не подавать возражения в первый, второй день из пятнадцати. Не давать налоговикам больше времени для возможности опровержений.
- Использовать положительную по отношению к налогоплательщикам практику судопроизводства по данному вопросу.
Возражения способны помочь компании: отменить или снизить штрафные санкции. Но важно учесть все за и против, ведь возможны в результате и осложнения оформления итогов проверки, дополнительные мероприятия, проведение экспертизы.
Об авторе
