Как проверить контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в 2021 году — это математические формулы для проверки отчетных форм по налогу на доходы физических лиц. Сверка проводится по особым правилам. Все ошибки придется исправить и объяснить ИФНС.

Что такое контрольные соотношения

Если у организации или индивидуального предпринимателя в штате числятся сотрудники, они являются налоговыми агентами. Все налоговые агенты обязаны отчитываться в ФНС о произведенных начислениях и уплаченных налогах на доходы. Формы такой отчетности — расчет 6-НДФЛ (ежеквартальная) и справка 2-НДФЛ (по итогам года).

Ежеквартальный расчет 6-НДФЛ с 1-го квартала 2021 года тоже сдают на новом бланке. Предельный срок сдачи квартальной формы — 30 число месяца, который следует за отчетным кварталом. Если же последний день выпадает на выходной, срок представления переносят на первый рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

ФНС разработала специальный механизм для проверки отчетности по подоходному налогу — контрольные соотношения. Междокументный контроль проводят для проверки корректного заполнения отчетов. Если у налогового агента не сходится форма 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ в части отдельных показателей, высока вероятность ошибки. А налоговая инспекция не принимает некорректные сведения, требуя от налоговых агентов исправлений и пояснений.

Каковы правила сверок

Не все показатели 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны сходиться, но для некоторых значений установлены определенные правила равенства. Налоговики проводят внутридокументные и междокументные сверки, проверяя установленные контрольные соотношения.

В регламенте ФНС приведены математические формулы для проверки, описание ошибки и рекомендации для сотрудника налоговой инспекции. Кроме того, для каждого соотношения указано нормативное обоснование из НК РФ.

Регламент контроля разработан для налоговиков, но его используют и налоговые агенты. Мониторинг по контрольным соотношениям не обязателен для плательщиков. Но предварительная проверка перед отправкой форм в ИФНС поможет заблаговременно выявить ошибки и исправить недостоверные сведения.

Какие показатели используют для сверок

В 2021 году плательщики отчитываются по двум разным формам:

1. По итогам 2020-го, в срок до 01.03.2021. Расчет подавали на бланке из приказа ФНС №ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015, а справку о доходах физических лиц — по форме из приказа №ММВ-7-11/566@ от 02.10.2018.
2. Ежеквартальные отчеты 2021-го и итоговый расчет за 2021 год необходимо представлять на обновленном бланке из приказа №ЕД-7-11/753@.

Из-за разных форм отличаются и инструкции, как сверить показатели 2-НДФЛ и 6-НДФЛ: за 2021 год сверку проводят по регламенту, утвержденному в письме ФНС №БС-4-11/3759@ от 23.03.2021. Контрольные соотношения в отчете за 2020 год проверяйте, руководствуясь письмом ФНС №БС-4-11/3852@ от 10.03.2016.

В отчетных формах отражаются все доходы, которые начислил налоговый агент по трудовым договорам и соглашениям ГПХ, срочным и сезонным контрактам. Но полагать, что сумма налога, удержанная в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должны совпадать, ошибочно: строки 070 раздела 1 расчета и раздела 5 справки сходятся далеко не всегда, и налоговики это знают. К примеру, если часть декабрьской зарплаты выплатили в январе, эти строки не совпадут.

Контрольные соотношения по отчетам 2021 года существенно отличаются от регламента, действовавшего в 2020-м. Формальный вид и структура расчета по доходам и налогам физических лиц обновились, и это потребовало корректировки расчетных соотношений.

Представим в таблице, какие показатели должны совпадать (с 2021-го такая сверка — не междокументный, а внутридокументный контроль):

Контрольные соотношения	Статья НК РФ	Описание ошибки	Порядок действий ИФНС
Строка 110 больше либо равна 130	126.1, 210, 23, 24	Если доход меньше указанных вычетов, то показатель вычетов завышен	Инспектор ФНС требует предоставить пояснение в течение 5 рабочих дней пояснений или же скорректировать показатели расчета (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если налоговый агент не представил пояснения и не скорректировал ошибки, инспектор формирует акт проверки (ст. 100 НК РФ)
(стр. 110 — стр. 130) / 100 * стр. 100 = стр. 140 (учитываем соотношение строк 110 и 130)		Если равенство не выполняется, то плательщик завысил или занизил исчисленный налог на доходы физлиц Допустимая погрешность в обе стороны определяется по формуле: стр. 120 * 1 руб. * количество строк 021 (п. 6 ст. 52 НК РФ)
Строка 140 больше либо равна 150	126.1, 227.1, 23, 24	Если показатель меньше, занижен фиксированный авансовый платеж
Строка 110 (по каждой ставке) = суммарному значению строк «Общая сумма дохода» из справки о доходах (по этой ставке) и совокупному подоходному налогу из приложения №1 (справка 2-НДФЛ) по всем налогоплательщикам организации или ИП (6-НДФЛ за налоговый период)	126.1, 226, 226.1, 230, 23, 24	Если равенство не выполняется, плательщик занизил или завысил начисленный налог на доходы физических лиц
Стр. 111 = суммарному показателю по дивидендам во всех приложениях №1 (расчет за год)		Если показатели не равны, плательщик занизил или завысил доходность по дивидендам
В регламенте №БС-4-11/3759@ указано, есть ли контрольные соотношения 140 строки и 2-НДФЛ — да, стр. 140 (по каждой ставке) = суммарному значению строк «Сумма налога исчисленная» (по этой ставке) во всех приложениях №1		Если показатели не равны, агент занизил или завысил исчисленный подоходный налог
Стр. 170 = сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» по всем приложениям №1		Если требование о расхождении в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ суммы налога неудержанного не выполняется, то агент занизил или завысил неудержанный подоходный налог
Строка «Налоговая база» из раздела 2 приложения №1 по ставкам 13% или 15% = строке «Общая сумма дохода» раздела 2 — суммарный показатель всех строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» — сумма всех строк «Сумма вычета» из раздела 3		Если показатели не равны, то плательщик занизил или завысил налоговую базу по конкретной ставке
Строка «Сумма налога исчисленная» из раздела 2 приложения №1 — «Налоговая база» * «Ставка налога» / 100 = не больше 1 рубля		Если результат действия больше 1 рубля, исчисленный налог на доходы физических лиц рассчитан некорректно

Полный перечень контрольных соотношений в 2021 году:

Что делать, если есть расхождения

Если при внутреннем контроле обнаружились некорректные расхождения, перепроверьте отчетные данные и исправьте арифметические и механические ошибки. Если ошибки зафиксированы в учетных сведениях, исправьте их и сформируйте расчет заново.

Если же ошибки обнаружились после сдачи отчета, необходимо направить корректирующий расчет. В регламенте работы ФНС разъясняется, как объяснить налоговой расхождения в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ:

• подготовьте письмо на фирменном бланке организации;
• перечислите ошибки и укажите причину расхождений;
• опишите, как исправили ошибки.

Если подаете корректирующий отчет с исправленными нарушениями, письменные пояснения не требуются.