Пример проводок по лизингу на балансе лизингополучателя

Полный учет лизинговых операций регулируется Приказом Минфина РФ №15 от февраля 1997 года и ПБУ 6/01 относительно учета ОС.

Что касается порядка их отображения в учете, то он определяется несколькими факторами, а именно:

• объект лизинга, который в обязательном порядке берется во внимание на балансе лизингополучателя;
• объект лизинга, который в обязательном порядке принимается во внимание на балансе непосредственно самого лизингодателя.

Определение

Факт начисления всех без исключения лизинговых выплат отображается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными кредиторами и дебиторами” в корреспонденции со счетами-учетами финансовых расходов: стандартно по 20 счету.

Проводки относительно факта получения предмета лизинга заключаются в следующем: Дебет 001 – подтверждение факта принятия на учет предмета лизинга исключительно по себестоимости без НДС.

Проводки относительно текущих лизинговых выплат имеют вид:

1. Дебет 60 – Кредит 51 – подтверждение факта оплаты авансового платежа по лизинговому соглашению.
2. Дебет 76 – Кредит 68 – факт зачета налога на добавленную стоимость с размера авансового платежа.

В свою очередь, лизингополучатель имеет полное право претендовать на вычет по НДС мгновенно со всего размера авансовой оплаты.

При этом факт отнесения на расходы аванса по лизинговому соглашению может осуществляться в первый календарный месяц либо же в течении нескольких месяцев (это во многом зависит от структуры графика совершения оплат).

Стоит обращать внимание, если зачет авансовых платежей производится в течении всего лизингового периода либо же на протяжении нескольких месяцев, то лизингополучатель в обязательном порядке должен ежемесячно восстанавливать размер НДС с авансового зачета в текущем месте:

1. Дебет 68 – Кредит 76 – подтверждение факта восстановление НДС с части лизингового платежа по зачету налога на добавленную стоимость.
2. Дебет 20 – Кредит 76 – факт начисления лизингового платежа на весь имеющийся размер, включая авансовые платежи.
3. Дебет 19 – Кредит 76 – подтверждение начисления налог на добавленную стоимость относительно платежа на весь размер, включая авансовую платежку.
4. Дебет 68 – Кредит 19 – без предъявления НДС в бюджет с размера платежки.
5. Дебет 76 – Кредит 51 – подтверждение перечисления.

Выкуп лизингового предмета

При наличии в действующем соглашении себестоимости выкупа, в бухгалтерском учете осуществляются такие разновидности проводок, как:

1. Дебет 08 – Кредит 76 – отображение финансовых расходов относительно выкупа предмета в процессе перехода прав собственности к лизингополучателю (выкупная себестоимость).
2. Дебет 19 – Кредит 76 – подтверждение начисления НДС в процессе выкупа НДС на выкупную себестоимость.
3. Дебет 68 – Кредит 19 – подтверждение предъявления НДС в бюджет.
4. Дебет 76 – Кредит 51 – подтверждение факта внесения суммы в качестве оплаты выкупа предмета.
5. Дебет 01 – Кредит 08 – подтверждение принятия к учету предмета в перечне персональных основных средств, если его себестоимость в процессе выкупа.
6. Дебет 20 – Кредит 08 – себестоимость полученного предмета была списана на финансовые расходы.

Примеры

Представим относительно лизинга стандартные проводки у лизингополучателя, если объект находится на балансовом учете лизингодателя, на реальном примере.

В четком соответствии с подписанным соглашением, объект основных средств должен передаваться лизингополучателю на период 5 лет. Суммарный размер платежей за данный временной промежуток составляет порядка 3 миллионов 540 тысяч рублей, с учетом НДС 18%. Все необходимые платежи по действующему соглашению осуществляются регулярно с периодичностью раз в месяц.

Дополнительно соглашением предусмотрено, что по завершению периода действия договора, объект подлежит выкупу лизингополучателем по себестоимости в 34220 рублей, с НДС 18%.

Разновидность операции	Дебет	Кредит	Размер, руб.
Подтверждение поставки имущества на балансовый учет	001 «Аренда основного средства»		3540000
Осуществление перевода регулярного платежа	76 « Осуществление расчетов с различными дебиторами и непосредственными кредиторами», субсчет «Долговые обязательства по имеющимся платежам»	51 «Счета расчетов»	59000
В учет принят регулярный ежемесячный платеж	20 «Главное производство», 26 «Затраты по общехозяйственным операциям», 44 «Затраты на реализацию» и так далее	76, субсчет «Долговые обязательства по оплате»	50000
Во внимание принят НДС в части платежа	19 «НДС относительно полученных ценностей»	76, субсчет «Долговые обязательства по оплате»	9000
К вычету был факт принятия НДС (относительно платежей)	68 «Осуществление расчетов по налоговым и прочим сборам»	19	9000
Был факт списания имущества с забалансового учета по причине завершения периода действия соглашения		001 «ОС»	3540000
Факт перечисления выкупной себестоимости имущества	60 «Осуществление расчетов с подрядными организациями»	51	34200
Подтверждение принятия на учет имущества по выкупной себестоимости в перечне МПЗ	10 «Материалы»	60	29000
Был взят во внимание НДС по выкупной себестоимости	19	60	5220
НДС был вычтен с себестоимости выкупа	68 «Осуществление расчетов по налоговым и прочим сборам»	19	5220

Учет

В случае если по условиям соглашения имущество подлежит приему на балансе лизингополучателя, то он, в свою очередь, обязательно должен создать поводку со следующими нюансами.

Перед учетом предмета на балансе непосредственного лизингополучателя в обязательном порядке формируется первоначальная себестоимость имущества. Зачастую она включает в себя несколько компонентов, причем без учета НДС. Для этих целей применяется бухгалтерский счет 08, который после принятия имущества подвержен закрытию по счету 01.

Факт начисления амортизации должен осуществляться исключительно лизингополучателем, ее он имеет право списывать в перечень основного производства по счету 20.

О таких нюансах следует в обязательном порядке помнить в процессе учете.

Пени и штрафы

В лизинговых соглашениях нередко за просрочку внесения оплаты прописана неустойка в виде начисления штрафной пени.

Согласно действующему законодательству, в частности статье 330 Гражданского кодекса РФ, кредитор не должен подтверждать факт причинения ему каких-либо убытков, в том числе и оговаривать сумму.

Во многом это связано с тем, что пеня, уже сама по себе, предполагает начисление за невыполнение прописанных обязательства.

При этом необходимо понимать, что сумма пени прописывается в индивидуальном порядке, причем на практике ее взыскать не так уж и легко.

Подробности по бухгалтерскому учету в случае лизинга можно посмотреть на данном видео.