Патентная система для розничной торговли

2013 год ознаменовался долгожданным введением главы о новом специальном режиме в Налоговый кодекс Российской Федерации. На протяжении нескольких лет патентный режим налогообложения была предметом обсуждения на заседаниях Госдумы и круглых столах с рабочими группами представителей бизнеса и находилась в проектном состоянии в планах налоговой политики государства.

Этот спецрежим разрабатывался именно для индивидуальных предпринимателей в рамках развития и совершенствования системы налогообложения индивидуального бизнеса и экономических условий для него в целом. Организации не могут применять систему.

Также патентный режим планировался как замена системы вмененного дохода. Поэтапная отмена ЕНВД производится с января 2012 года. Однако после вступления в действие ПСН прошло более 4-х лет, а ЕНВД все еще не отменен — его аннулирование запланировано к январю 2021 году. Отсрочка производится для смягчения переходного периода. Но уже сейчас многие предприниматели активно используют патентную систему и формируют теоретические и практические традиции ее применения.

В чём суть налогового режима?

пснПСН — это пятый, самый молодой единый режим налогообложения из раздела 26 кодекса, налогообложение только для физических лиц, освобождающее своих плательщиков от уплаты прочих платежей в пределах бизнес-деятельности. Для бизнесменов это НДФЛ и налог на имущество, а также НДС.

Однако для пользования патентом требуется соответствие узко определенному списку форм хозяйственной деятельности, представленному в самом кодексе — их 63. К слову, по ЕНВД предусмотрено только 14 видов, однако перечни двух режимов разнятся по классификации и признакам. Патентные виды — охватывают широкое поле современных возможностей в бизнесе и градируются по более мелким деталям.

Помимо попадания в список видов хозяйствования, кстати расширенный и подробный по сравнению с главой 26.3, ИП требуется соблюдать следующие требования:

  • количество сотрудников не больше 15 работников;
  • отсутствие в бизнесе совмещенных договоров — управления и товарищества;
  • доход за налоговый период в общем по всем видам бизнес-деятельности не превышает 1 миллион рублей (данный показатель может быть увеличен законодательством субъектов Федерации в 10, 5 или 3 раза).

Действие патентной системы, в отличие от ЕНВД в начале действия, осуществляется добровольно, по заявительному принципу.

Розничная торговля

Среди видов хозяйствования глава 26.5 узаконила розничную торговлю двух форм. В списке они находятся под пунктами 45 и 46:

  • торговля, производимая в стационарном помещении площадью торгового зала не более 50 квадратных метров;
  • торговля, производимая в стационарном помещении без торгового зала, а также торговля не в стационарном объекте.

Далее Налоговый кодекс разъясняет терминологию вопросов розничной торговли для целей ПСН — это деятельность ИП, связанная с торговлей различными товарами по наличному и безналичному способам, основанием которой является розничная сделка купли-продажи.

Товары, не относимые к ПСН:

  • подакцизные продукты;
  • продукты питания и напитки (алкогольные и другие) — как упакованные и расфасованные, так и товары без упаковки и расфасовки — реализуемые в ресторанах, кафе и т. д.;
  • газ;
  • прицепы и полуприцепы;
  • грузовые и специальные машины;
  • автобусы;
  • товары, заказываемые по каталогам и образцам, отправляемые почтой (посылочная торговля), реализуемые через телевидение, интернет и телефон;
  • лекарственные препараты по бесплатным рецептам;
  • товары собственного производства.

Также кодекс пояснил значение остальных терминов, касающихся розничной торговли:

  • стационарная сеть с торговыми залами — торговая сеть, находящаяся в зданиях и сооружениях, обустроенных специально для торговой деятельности, с отдельными помещениями, оснащенными необходимым оборудованием. К таким зданиям и сооружениям относятся павильоны и магазины;
  • стационарная сеть без торговых залов — торговая сеть, находящаяся в зданиях и сооружениях, обустроенных специально для торговой деятельности, без отдельных помещений для ведения торговли, либо сеть, находящаяся в зданиях, постройках и сооружениях, в которых происходят торги и заключение договоров купли-продажи. К этому виду объектов относятся рынки, ярмарки, палатки, киоски, торговые автоматы;
  • площадь торгового зала — часть оборудованного торгового помещения, в которой выкладывается и демонстрируется товар, производятся расчеты по купле-продаже, обслуживаются клиенты, располагаются контрольно-кассовые соединения и кабины с кассами, рабочие места сотрудников, участки для перемещения покупателей. Подсобные, бытовые, складские, административные помещения не входят в торговый зал. Площадь устанавливается в процессе инвентаризационного учета здания;
  • павильон — сооружение, внутри которого расположен торговый зал с одним и более местами для работы;
  • магазин — помещение (или часть здания), оснащенное специальным оборудованием, отдельными помещениями для оприходования, хранения и реализации товаров, подсобными помещениями, административной зоной, в котором осуществляется торговля и оказываются дополнительные услуги для покупателей;
  • палатка — открытая конструкция без торгового зала, имеющая прилавок, с возможностью палатку собрать и разобрать;
  • киоск — сооружение без торгового зала, имеющее только одно место для работы реализатора.

Таким образом, кодекс строго ограничил возможности ИП для розничной торговли в территориальном аспекте. Максимальный размер торговой зоны — 50 м/кв. Если этой величины недостаточно для предпринимателя, ему придется выбрать иной спецрежим налогообложения — «упрощенку», «вмененку» либо общую систему.

Экономический смысл

Объект

Объектом обложения розничной торговли по ПСН считается базовая доходность —  потенциальный годовой доход от вида деятельности. С этой точки зрения патентная система аналогична вмененному налогу — у обеих систем объектом выступает приблизительный предполагаемый доход налогоплательщика.

База

Налоговая база для всех видов хозяйствования независимо от физических показателей равна объекту обложения в денежной форме.

Период

Строго фиксированного числа месяцев в налоговом периоде, как в других системах налогообложения, у ПСН нет. Рабочий год может быть предельным налоговым периодом. Но, когда патент выдается на период меньше 12 месяцев, то налоговым периодом признается период действия патента.

А в ситуации завершения деятельности, облагаемой ПСН, или выборе другого спецрежима до окончания времени, период с начала патентного обложения до его завершения считается полным периодом налогообложения для этого ИП.

Ставка

Налоговая ставка для розничной торговли равна 6 %. Предусмотрена также в кодексе нулевая ставка — для социально полезных и экономически развивающих видов предпринимательства.

Розничная торговля в любом виде не входи в эту категорию.

Расчет и уплата

Налог рассчитывается по следующей формуле:

база * 0,06 (ставка)

Если период работы на ПСН меньше года, то налог считается так: база / 12 месяцев * месяцы действия патента * 0,06.

Перечисление спецналога в бюджет производится:

  1. если патент получен на полгода и меньше — в полном размере суммы уплачивается не позднее истечения срока действия патента;
  2. если патент получен на полгода и больше:
  • треть суммы налога перечисляется не позднее 90 календарных дней со дня применения патента;
  • две трети суммы налога перечисляется не позднее истечения срока действия патента.

Если бизнесмен не перечислит подлежащую отчуждению платежную сумму в определенные законом даты, инспекция ФНС потребует от него уплаты налога и возбудит все законные последствия такого нарушения.

ВАЖНО: Декларацию предпринимателю на ПСН подавать не требуется.

Зато предпринимателю необходимо вести небольшую бухгалтерскую отчетность — книгу учета доходов по своей деятельности — обособленно по каждому патенту. Правила и форма ведения учетной книги указаны в Приказе Министерства финансов в 2012 году под номером 135н.

Примеры расчета патента

Согласно кодексу субъекты РФ на своей территории приняли региональные законы, утверждающие действие ПСН.пример расчёта патента

Для наглядного представления расчета налога по ПСН будут использованы показатели из Закона № 53 Москвы от 30 октября 2012 года.

Пример 1. Итак, ИП занимается розничной торговлей книгами в торговом центре в отдельно оборудованном помещении — магазине, — площадь которого равна 40 квадратным метрам. Магазин открылся 1 августа 2016 года.

Базовая годовая доходность для розничной торговли с торговыми залами по московскому закону установлена в размере 2 миллиона рублей. Физический показатель — метры — значения не имеет, единственный важный критерий — соблюдение верхнего предела в 50 кв.м.

Поскольку патент получен на период менее полугода, уплата налога производится в полной сумме до конца срока действия патента, т. е. до последнего дня декабря года. Однако день уплаты не считается днем просрочки, следовательно перечислить сумму можно и 1 января, а так как 1 января и следующие дни относятся к государственным выходным дням, согласно новому производственному календарю оплату допустимо произвести 9 января. Однако рекомендуется перечислять налоговые платежи заранее.

Расчет налога: 2000000 / 12 * 5 * 0,06 = 50000 рублей.

Пример 2. ИП производит розничную торговлю текстильными изделиями в палатке на общественном рынке. Деятельность осуществляется несколько лет, однако в мае 2016 года ИП решил перейти на ПСН и получил патент с 1 июня и до конца года, т. е. на 7 месяцев.

Московское законодательство установило базовую доходность для розничной торговли без торговых залов в сумме 2700000 рублей.

Патент имеет период применения более полугода, следовательно, уплата налога осуществляется в 2 этапа. Первый этап — треть суммы в течение первых 90 дней после перехода. Второй — две трети суммы до окончания срока патента.

Расчет налога: 2700000 /12 * 7 * 0,06 = 94500 рублей.

ИП перечисляет первую часть налога в августе — 94500 * 1/3 = 31500 рублей.

Вторую часть ИП уплачивает в декабре — 63000 рублей.

Пошаговая инструкция для перехода на патентную систему для розничной торговли

Если соблюдены условия, касающиеся численности работников, годового дохода и отсутствия договоров о совместной деятельности, ИП выполняет следующие действия для перехода на ПСН:

  • подать заявление в инспекция ФНС по месту проживания в течение 10 дней после начала деятельности по ПСН. Форму заявления можно приобрести в налоговом органе либо найти и распечатать на сайте ФНС, также возможна электронная подача заявки;
  • через 5 дней инспекция ФНС выдает патент для осуществления указанной предпринимательской деятельности.

По ссылке ниже можно скачать пустую форму бланка заявления, образец её заполнения и классификатор видов предпринимательской деятельности для патентной системы.

Процедура

Для того, чтобы перейти на ПСН, предпринимателю требуется получить основание применения режима — патент.

Патент предоставляется при подачи заявления установленной формы. Формы как патента, так и заявления, определены Федеральной налоговой службой в 2-х приказах 2014 года под номерами — ММВ-7-3/589@ и ММВ-7-3/599@. Бланки этих документов находятся в свободном доступе на сайте ФНС и «КонсультантПлюс».

В заявлении (форма 26.5-1) указываются персональные данные предпринимателя — имя, адрес проживания, сведения о предпринимательской деятельности, ставке налога, территории действия и т. д.

В патенте (форма 26.5-П) удостоверяется право ИП с указанием ОГРНИП и ИНН на пользование патентной системой и период действия документа, территория деятельности, коды видов и основания согласно законодательству и т. д.

Заявление требуется подать в налоговый орган по адресу проживания не позже 10 дней после принятия решения применять данный спецрежим:

  • лично;
  • с представителем по удостоверенной доверенности;
  • почтой;
  • онлайн-заявкой.

Если ИП хочет применять ПСН с первого дня предпринимательской деятельности, заявление прилагается к пакету документов для регистрации предпринимательства в отдел учета и регистрации ИФНС.

Ответ

Без учета выходных спустя 5 дней или 3 дня (в случае подачи с регистрацией) налоговая инспекция выдает предпринимателю ответ — патент либо отказ в предоставлении патента.

Предельный период работы с патентом — 12 месяцев в одном году, минимальный — месяц. Так, если патент представлен в декабре 2017 года, он будет действовать до конца декабря, а в новом году требуется получить новый разрешительный документ.

Правовые причины отрицательного ответа налогового органа:

  1. предпринимательская деятельность не согласуется с перечнем видов по кодексу;
  2. обозначенный заявителем период работы по патенту выходит за рамки узаконенного срока действия;
  3. несоблюдение условий для перехода на ПСН;
  4. наличие задолженностей по налогам;
  5. нарушение порядка заполнения заявления, неверное его заполнение.

Прекращение действия патента

Предприниматель лишается права применять ПСН, если во время налогового периода, на который предоставлен патент:

  • доходы за этот период по всей деятельности, подлежащей обложению ПСН, превысили 60 миллионов рублей;
  • число сотрудников в среднем превысило 15 человек.

При этом предприниматель считается действующим по общей системе налогообложения с начала года.

Например, с 1 января 2017 года ИП перешел на ПСН, в июне его доходы достигли отметки в 65 миллионов рублей. Налоговый орган снимает его с учета в качестве плательщика ПСН и переводит на ОСНО с 1 января 2017 года и пересчитывает налоги к уплате, уменьшая их на размер перечисленного налога по ПСН. Пеня за несвоевременную уплату этих налогов не начисляется, так как ИП не был обязан их уплачивать, пока не нарушил обозначенное условие.

При утрате права на ПСН или прекращении деятельности, облагаемой патентом, индивидуальному предпринимателю необходимо не позднее чем через 10 дней заявить об этом в ИФНС по месту проживания для изменения учетных данных о нем. Однако, если срок действия патента еще не завершился, ИП вправе снова использовать ПСН по тому же виду деятельности в следующем календарном году. Форма заявления — 26.5-3, определена Приказом ФНС 7-3/250@ в 2014 году.

А в случае истечения срока выданного патента инспекция ФНС снимает ИП с учета в качестве плательщика ПСН не более чем через 5 дней.

Рекомендуем другие статьи по теме
Добавить комментарий
Согласен на обработку персональных данных