Раздельный учет НДС с 2020 года с примерами согласно НК РФ

“Вычесть” налог или увеличить “цену” активов?

1. Целевая доходная сделка облагается? Следует вычесть.
2. Льготная сделка? Увеличить стоимость активов, оптимизировать прибыль.

Как реформировал учетные традиции январь 2020 года?

Федеральный закон от 27.11.18 №424

Поправками Налогового кодекса с 01.01.2019. существенно преобразован учет получателей бюджетных средств.

Нововведения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ:

1. Уменьшена “география” запрета вычета федерального налога. Теперь он не уменьшает базу по сделкам реализации объектов (активов и прав), приобретенных на госсредства.
2. Импортер – получатель денег для “таможенного” НДС не вправе рассчитывать на вычет.
3. Бюджетниками налог относится к прочим расходам по ст. 264 НК РФ. Он никак не связан со стоимостью их активов и прав.
4. Нет перечня затрат. Получателям государственных средств придется чрезвычайно точно разделить в учете все расходы, покрываемые денежными средствами от государства и обеспечиваемые другим финансированием.
5. Для бюджетников новые положения учета распространяются также на капитальный ремонт и покупку недвижимости.
6. Из заявления однозначно следует, что государственные деньги не пойдут на оплату «входного» и (или) “таможенного” НДС. Налог “вычитается”.

Согласно отредактированному пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ:

1. Получатели бюджетных денежных средств с целевым назначением “на возмещение затрат по “входному” и “таможенному” НДС” будут вынуждены восстановить вычет.
2. Не определены объекты для покрытия расходов по которым выделяются госсредства. Налог нужно восстановить в размере вычета в течение календарного года, предшествующего получению госпомощи.
3. Компании производят операции восстановления в периоде получения средств и учитывают их результат по статье 264 НК РФ.
4. Восстановление не предусмотрено, если из заявления потенциального получателя средств четко следует, что деньги запрашиваются исключительно на возмещение затрат на активы и права без покрытия “входного” и “таможенного” НДС.

Вновь введенный пп.7 п. 3 ст. 170 НК РФ предопределяет необходимость восстановления вычета налогоплательщиком, который не ведет раздельный учет по пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленное не относится на стоимость объектов затрат, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Правило 5%

До 2018 года компании могли заявить вычет по необлагаемым операциям, если их расходная часть составляла 5 и менее процентов от совокупного объема затрат.

Теперь действует следующий порядок:

• налог по всем необлагаемым сделкам учитывается в стоимости объекта приобретения;
• учет строится в разрезе обычных и льготных сделок;
• при объеме затрат по необлагаемым операциям менее 5% от совокупных компания может применить по ним вычет.

Директива “пяти процентов” работает и в 2020 году.

Предположим, что ООО “Итерра” планирует получить в 1 кв. 2020 года доход 4 000 000 руб. Руководством компании ожидается следующее соотношение выручки и расходов:

• выручка 3 500 000  руб., расходы 1 300 000 руб. – для конструкторских работ;
• выручка 500 000 руб., расходы 50 000 руб. – для необлагаемых образовательных услуг.

План по общехозяйственным затратам (ОХР) составляет 200 000 руб. ОХР распределяются следующим образом для конструкторских работ:

Для образовательных услуг:

Расходы на образовательные услуги:

Итог – вычет в полном объеме.

Положения учетной политики и бухгалтерские записи

В 2020 году самостоятельно вырабатывается и закрепляется приказом об учетной политике:

• правила учета доходов, подлежащих налогообложению, с указанием учетных регистров 90.01 “Выручка” и 91.01 “Прочие доходы”;
• раздельный учет “входного” НДС на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям” с перечнем субсчетов;
• правило пяти процентов;
• перечень операций, исключенных из налогообложения;
• операции, доходы по которым не признаются выручкой;
• учет расходов для облагаемых и необлагаемых операций (закрепление использования счетов 26.01 “Общехозяйственные расходы”, 44.01 “Издержки обращения в организациях…”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 20 “Основное производство”);
• расчет расходов по необлагаемым операциям;
• определение пропорции распределения налога;
• определение НДС для увеличения стоимости ТМЦ и пр.

При облагаемых операциях

В учете по облагаемым сделкам для бухгалтера в 2020 году изменений не произошло. Последовательность операций отображается знакомыми проводками.

НДС:

• начислен (Дт 90 Кт 68, Дт 91 Кт 68);
• учтен и принят к вычету (Дт 19 Кт 60, Дт 19 Кт 76, Дт 68 Кт 19);
• учтен и отнесен на увеличение стоимости объекта (Дт 19 Кт 60, Дт 19 Кт 76, Дт 41 Кт 19);
• восстановлен (Дт 60 Кт 68, Дт 91 Кт 68);
• перечислен в бюджет (Дт 68 Кт 51).

При необлагаемых операциях

Для учета по необлагаемым операциям используются аналитические счета 19-1 и 19-3. Накопления на  субсчете 19-1 распределяются для вычета по правилу пропорции. На субсчете 19-3 учитывается “входной” НДС от поставщиков и подрядчиков. Суммы на субсчете 19-3 уменьшают базу для отчислений с прибыли.

Особенности раздельного учета “входного” НДС при осуществлении необлагаемых операций представлены ниже.

При экспорте

Для экспортера возможность “вычесть” налог появляется в периоде подтверждения экспорта.

Учетные записи:

• НДС начислен к вычету (Дт 68.02 Кт 19.04);
• учтен по ставке 0% (Дт 19.07 Кт 19.04);
• сумма предъявлена к вычету (Дт 68.02 Кт 19.07).

Для импорта

Налог из операций перемещения товаров через границу российского государства вычитается при условии, что активы приобретаются для совершения налогооблагаемых сделок на территории страны (п. 1 ст. 171 НК РФ). “Таможенный” НДС по объектам импорта для договоров без налога увеличивает стоимость ввезенных товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Записи учета импорта:

• оприходован ввезенный товар (Дт 41 Кт 60);
• учтен сбор (Дт 41 Кт 76);
• проведена пошлина (Дт 41 Кт 76);
• отражен “таможенный” НДС (Дт 19 Кт 76);
• учтено таможенное оформление (Дт 41 Кт 60);
• учтен НДС из стоимости услуг оформления на таможне (Дт 19 Кт 60);
• оплачен импортный товар (Дт 60 Кт 52);
• отображена курсовая разница (Дт 60 Кт 91);
• отражен вычет (Дт 68 Кт 19).

Пошаговый учет в 2020 году

Для организации раздельного учета компания:

• открывает счета второго уровня к счету 19 для учета НДС, поступающего от поставщиков и подрядчиков: 19-1, 19-2, 19-3;
• на субсчете 19-1 аккумулирует налог по активам, используемым в операциях с НДС и без него;
• субсчет 19-2 использует для накопления НДС из сделок с ним;
• субсчет 19-3 применяет для отображения налога, увеличивающего затраты по необлагаемым сделкам.

Учет исключает ошибки определения обязательств перед бюджетом:

• сделка без НДС – уменьшается база по прибыли;
• налогооблагаемая операция – применяется вычет.

Пример записи операций для нового основного средства (ОС) в 1 кв. 2020 г.

Январь:

• оборудование принято (Дт 08 Кт 60);
• входной налог учтен (Дт 19-1 Кт 60);
• оплата поставщику произведена (Дт 60 Кт 51);
• ОС принято к учету (Дт 01 Кт 08).

Февраль:

• начислена амортизация для ОС с заданным сроком полезного использования (Дт 44 Кт 02).

Март:

• установлен налог к вычету (Дт 19-2 Кт 19-1);
• определен НДС для увеличения стоимости ОС (Дт 19-3 Кт 19-1);
• налог принят к вычету (Дт 68 Кт 19-2);
• увеличена стоимость ОС на НДС (Дт 01 Кт 19-3);
• доначислена амортизация за 02.2020 (Дт 44 Кт 02);
• учтена амортизация за 03.2020 (Дт 44 Кт 02).

Пример учета поступившего по предоплате товара для совершения не облагаемых налогом операций:

• отражен аванс (Дт 60.02 Кт 50.01);
• поступил товар (Дт 41.01 Кт 60.01);
• выделен НДС (Дт 19.03 Кт 60.01);
• отражен налог для отнесения на расходы (Дт 68.02 Кт 19.03);
• зачтен аванс (Дт 60.01 Кт 60.02).

Правила безошибочного распределения налога

В распределении бухгалтеру поможет проверенный алгоритм:

1. Суммируются налогооблагаемые выручка и доходы по прочим операциям за квартал. Результат делится на совокупный объем выручки и доходов по прочим операциям за этот же квартал. “Налоговые обороты” в расчетах не участвуют. Расчет строится на очищенных цифрах. Отношение умножается на 100%. Установленное значение – доля налогооблагаемой выручки.
2. Вычет рассчитывается умножением ставки налога на выручку по налогооблагаемым сделкам без НДС.
3. Квартальные “входные” суммы “очищаются” от вычета: определяется значение налога для увеличения стоимости активов или прав.

Кому разрешено не следовать п. 4 ст. 149 НК РФ

Учет без последствий возможен, когда:

• на момент покупки объектов не известно, для каких операций они будут использованы;
• регулярно применяется правило пяти процентов;
• налогоплательщик не использует льготы п. 3 ст. 149 НК РФ.

Нарушение п. 4 ст. 149 НК РФ – дорогой риск. Инспекторы восстановят вычеты, начислят недоимку, штрафы, пени. Практика проверок показывает, что компаниям выгоднее не игнорировать правила. Раздельный учет федерального налога должен опираться на изменения в законе и особенности бизнеса.

Раздельный учет НДС в 1С представлен в данной видео-инструкции.

Об авторе

Григорий Знайко

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Свежие публикации

• 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
• 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
• 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
• 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются