Проводки налогового агента по НДС на 2020 год

Налоговое законодательство предусматривает совершенно четкие критерии для обязательной регистрации субъекта предпринимательства в качестве плательщика НДС. Однако в ситуации, когда неплательщик НДС производит закупку или получает услугу от нерезидента РФ, ему придется взять на себя обязанности налогового агента.

Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДС

В ст. 161 Налогового кодекса РФ есть описание ситуаций, когда даже те, кто не обязан оплачивать и отчитываться по НДС, должны озаботиться уплатой налогов за своих партнеров:

• при получении поставок от иностранных субъектов, не получивших статус налогового резидента в России;
• при получении в аренду объектов федеральной и муниципальной собственности;
• при реализации конфиската, бесхозного имущества, собственности, предназначенной к принудительной продаже по суду;
• при продаже судна, которое в последствии не поставлено на учет в Российском международном реестре;
• при реализации сырых металлолома, макулатуры и шкур (“спецрежимники” освобождаются от этой обязанности).

В упрощенном виде налоговым агентом признается любой субъект предпринимательства, который выплачивает вознаграждение нерезиденту, не состоящему на учете в ФНС России. В данной ситуации от этой обязанности не освобождаются даже плательщики на упрощенных режимах – УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН.

Первоочередная обязанность налогового агента – своевременно и в полном объеме удержать сумму фискального обязательства из вознаграждения, положенного нерезиденту или неплательщику налогов, а затем предоставить письменную информацию в органы ФНС, согласно ст. 24 НК РФ.

Исчисление обязательств по НДС у налогового агента с учетом изменений

Основное изменение – рост прямой ставки НДС до 20%. Также выросла и расчетная ставка и установилась на уровне 20/120.

Кроме этого, революционным нововведением можно считать и то, что с начала 2019 года иностранные компании, предоставляющие на территории РФ услуги в электронном виде, должны сами организовать уплату и подачу отчетности НДС по ставке 16,67%, согласно №303-ФЗ. Сделать это можно несколькими способами:

• если реализацией услуг занимается агент по контракту – отчеты по НДС и налоговые платежи производит представитель;
• если реализация происходит зарубежной компанией напрямую – нужно встать на учет в ФНС, получить российский ИНН и самостоятельно платить НДС.

При этом электронными признаются следующие услуги, предоставляемые на таможенной территории РФ:

• предоставление удаленного доступа к компьютерным мощностям или программам через интернет;
• хостинг и хранение информации за рубежом;
• реклама и продвижение товара в сети;
• дизайн, поддержка и администрирование сайтов через интернет, удаленно;
• доступ к электронным хранилищам книг и публикаций;
• поиск и выдача информации;

Примеры проводок

После 1 января 2019 года поставщик-нерезидент предоставил российскому предпринимателю услуги на сумму 100 000 рублей (причем в контракте ничего не сказано о включении налога в стоимость продукции). В соответствии с законом удержать и перечислить в бюджет ИП должен 20 000 рублей. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Основные проблемы в связи с переходным периодом и повышением ставок касаются операций, совершаемых между плательщиками НДС. Налоговые агенты обязаны оплатить полную сумму обязательства в день перечисления вознаграждения за товары и услуги, и это означает, что возможны два варианта расчета и оплаты налога на добавленную стоимость:

• перечисленный до 31 декабря 2018 года аванс облагается по ставке 18%, а на оприходованный в новом году товар начисляют на 2% больше (20%);
• если поставленная до 31 декабря 2018 года продукция оплачена после 1 января 2019 года – ставка обложения налогом составит 20%.

Эта схема не подходит тем, кто:

• совершает операции с конфискатом, имуществом, реализуемым по суду, бесхозными ценностями;
• работает с иностранцем через его представителя или агента в России;
• подрядился осуществить ж/д транспортировку по территории РФ в интересах нерезидента;
• скупает и в дальнейшем реализует шкуры животных, черный и цветной металлолом, макулатуру.

Такие предприниматели должны выделять 20% НДС еще и по факту продажи после 1 января 2019 года. Компенсация 2% повышения ставки происходит за счет покупателя.

Уплата НДС налоговым агентом

В случае, когда субъект предпринимательства выступает налоговым агентом, не работает правило «первого события». Это означает, что уплата НДС происходит по факту перечисления денег поставщику. В связи с этим ставки применяются в следующем порядке.

Исчисление и уплата НДС налоговым агентом происходит двумя способами:

• удержание суммы НДС из вознаграждения поставщика (размер оплаты становится меньше на величину агентского НДС);
• возмещение обязательства за счет покупателя (то есть исполнитель получает всю сумму по контракту, а налог выплачивается из средств заказчика).

Представление декларации по НДС с 2020 года

Кроме перечисления суммы обязательства в бюджет страны, налоговый агент по НДС обязан подать отчет, чтобы расшифровать суть начислений. Это распространяется не только на плательщиков налога на добавленную стоимость, но и на тех, кто в этих рядах не состоит (“спецрежимники” и те, кто освобожден от обязанности регистрироваться в данном качестве).

Сама форма декларации представлена в Приказе ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Налоговый агент должен заполнить:

• титульный лист;
• раздел 1 – общая информация об обязательстве;
• раздел 2 – в нем указываются контакты и реквизиты контрагента, на каждого из них нужно заполнить отдельный лист (по числу партнеров, не состоящих на учете в ИФНС);
• раздел 3 – если агент хочет получить вычет;
• раздел 12 – когда отчет подает неплательщик НДС, п. 5 ст. 173 НК РФ.

Сдается отчетность в сроки, предусмотренные для всех налогоплательщиков – до 25 числа того месяца, который следует за днем окончания очередного квартала.

[docs]

Как получить вычет в отчетном году

Сумма, уплаченная в связи с агентскими обязанностями, может быть принята к вычету. Причем налоговики настаивают на том, что заполнять раздел 3 к декларации можно только в следующем периоде после передачи вознаграждения поставщику. Но в этом отношении позиция ФНС не совпадает с мнением Минфина и судебной практикой.

Получение вычета зависит не только от даты оплаты, но и от факта получения заказа:

• вычет можно задекларировать в периоде оплаты – если получение товара произошло в том же отчетном квартале;
• вычет можно потребовать только при следующей подаче декларации – если факт предоплаты и фиксации поставки не совпали по времени и произошли в разных кварталах.

Ответственность за неисполнение обязанностей

Несвоевременное или умышленное неудержание суммы НДС из вознаграждения поставщику, не состоящему на учете в ФНС РФ и не имеющему статуса налогового резидента России, предполагает ответственность:

• ст. 123 НК РФ – 20% от неудержанной и неперечисленной суммы;
• ст. 75 НК РФ – пени за каждый день просрочки (вплоть до даты погашения обязательства за счет средств поставщика);
• ст. 126 НК РФ – 200 рублей, если по факту исполнения агентских обязанностей в срок не представлена декларация по НДС;
• ст. 119 НК РФ – 5% от размера неуплаченного обязательства за каждый полный и неполный календарный месяц, если декларация не предоставлена или подана с опозданием (но не более 30% и не менее 1000 рублей)

Интересно, что закон не считает правильным, если неудержанный налог перечисляется за счет средств покупателя. И самым неприятным в этом случае станет не столько 20% штраф, а начисление пени в течение всего срока непогашения обязательства.

Привлечение агента к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ маловероятно, поскольку данной нормой предполагаются крупные штрафы, принудительные работы и лишение свободы только за умышленные нарушения в крупных и особо крупных размерах, совершенные не в первый раз.

Инструкция по учету НДС налогового агента представлена ниже на видео.

Об авторе

Григорий Знайко

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Свежие публикации

• 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
• 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
• 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
• 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются