Содержание статьи
Контрольные соотношения в декларации по НДС — это специальные показатели и взаимосвязи, разработанные ФНС для анализа отчетных сведений. Налогоплательщики используют их для самопроверки.
Для чего нужны контрольные соотношения к декларации по НДС
Организации и ИП на общей системе налогообложения отчитываются по налогу на добавленную стоимость ежеквартально, все остальные — в зависимости от обязательств. И те, и другие сдают декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014 в редакции Приказа ФНС России № ЕД-7-3/228@ от 26.03.2021 (форму используют с отчетности за 3 квартал 2021 года). При получении отчета специалисты ФНС, в соответствии с требованиями ст. 88 Налогового кодекса РФ, начинают камеральную проверку декларации. Для этого они применяют специально разработанные контрольные соотношения. Теперь при несовпадении особых КС налоговики вправе признать отчет несданным, а не просто потребовать от налогоплательщика исправить ошибку.
Чтобы не попасть в такую ситуацию и не получить замечаний от налоговиков, налогоплательщикам рекомендуют самостоятельно проводить тестирование контрольных соотношений для проверки декларации перед отправкой. Тестирование КС проводят через бесплатную программу tester, которую скачивают на сайте ФНС. ПО используют все налогоплательщики для проверки файлов на соответствие форматам предоставления электронных налоговых деклараций.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как проверить КС в декларации НДС. Используйте эти инструкции бесплатно.
Перечень КС для декларации по НДС
Специалисты ФНС разъясняют, где найти справочник контрольных соотношений, — в письме ФНС России № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015. Это большая таблица, в которой собраны внутридокументные КС — соотношение показателей по строкам и разделам декларации и их отношение с другими отчетами. Всего в таблице собраны 54 КС с полным описанием показателей, указанием нарушенных законодательных норм и действий проверяющих при их выявлении. Каждому КС присвоен индивидуальный номер, который позволяет ориентироваться в показателях.
Обратите внимание, что контрольные соотношения между НДС и налогом на прибыль в письме ФНС отсутствуют, так как являются междокументными, а для этого налога такие не предусмотрены. Вот так выглядит блок КС о необоснованных налоговых вычетах:
Как применять КС для проверки данных в декларации
Налоговики рекомендуют обязательно использовать КС для проверки данных, указанных в отчетности перед ее отправкой. Для большинства полей существует взаимосвязь с другими полями в отчете, и несовпадение контрольных соотношений налоговики выявят в ходе камеральной проверки. Если налогоплательщик найдет ошибку самостоятельно, он сможет ее исправить и избежать объяснений с проверяющими и возможных штрафов.
Разберем на примере, как использовать КС на практике. Если видим контрольное соотношение 1.28 в декларации по НДС, это означает, что завышена сумма налога, подлежащая вычету, и нарушены нормы ст. 171 НК РФ и ст. 172 НК РФ.
| № КС | Содержание КС | Нарушенные нормы НК РФ | Суть нарушения | Действия инспектора ФНС при выявлении |
|---|---|---|---|---|
| 1.28 |
ст. 190 р. 3 + сумма стр. 030 и 040 р. 4 + ст. 080 и 090 р. 5 + ст. 060 р. 6 + ст. 090 р. 6 + ст. 150 р. 6 = ст. 190 р. 8 + [ст. 190 прил. 1 к р. 8 – ст. 005 прил. 1 к р. 8] если левая часть равенства > правой |
171 НК РФ и 172 НК РФ |
Завышение суммы НДС, подлежащей вычету |
1. При выявлении ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями в ходе налогового контроля, на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ, направить сообщение налогоплательщику с требованием предоставить в течение 5 дней пояснения или внести исправления в установленный срок. 2. При условии заполнения р. 1 ст. 050 декларации направить требование о предоставлении документов, подтверждающих, в соответствии со ст. 172 НК РФ, правомерность применения налоговых вычетов. 3. При установлении факта нарушения законодательства о налогах и сборах составляется акт проверки по ст. 100 НК РФ. |
В КС указано, что если сумма строк 190 р. 3, 030 и 040 р. 4, 080 и 090 р. 5, 060 р. 6, 090 и 150 р. 6 больше, чем сумма строк 190 и 190 прил. 1 к р. 8, из которой вычли сумму по строке 005 прил. 1 к р. 8, допущена ошибка. В письме нет инструкций, как исправить контрольное соотношение 1.28 в декларации по НДС, но необходимо проверить корректность всех указанных цифр и внести исправления, чтобы показатель соответствовал установленным требованиям.
Аналогично применяются другие КС. Например, чтобы проверить, не занизил ли налогоплательщик начисленную сумму налога, применяется контрольное соотношение 1.36. Его несоответствие говорит о нарушении норм статьи:
- 164 НК РФ — неправильное применение налоговой ставки;
- 165 НК РФ — необоснованное применение нулевой ставки;
- 167 НК РФ — неправильное определение налоговой базы.
Если при выявлении несоответствия в КС 1.36 следующий показатель 1.37 не вызвал вопросов, дело в неверном применении ставки. Необходимо проверить данные учета и скорректировать начисленный налог.
А вот код ошибки 0400400021 «текст сообщения об ошибке контрольное соотношение 4: левая часть = правая часть» к КС по налогу на добавленную стоимость отношения не имеет. Такая кодировка означает, что отчетность не прошла логический контроль. Для исправления проводится форматно-логическая проверка отчетного бланка и вносятся необходимые коррективы.
Еще одно КС 1.19 по НДС указывает на завышение суммы НДС, подлежащей вычету, и нарушение требований ст. 171 НК РФ, 172 НК РФ и протокола к договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в городе Астане 29.05.2014. При его выявлении следует сверить все документы и суммы по вычетам и исправить обнаруженные несоответствия. Но обратите внимание, что это КС актуально только для организаций, которые имеют льготы по НДС. У остальных налогоплательщиков такие показатели в декларации отсутствуют.
С 01.07.2021 действует Приказ ФНС № ЕД-7-15/519@ от 25.05.2021. В нем приводится таблица контрольного соотношения по облагаемым базами — новый перечень КС, предусмотренных п. 5.3 ст. 174 НК РФ. Всего их 14. Эти взаимосвязи действуют с 01.07.2021, а КС № 14 применяется с 01.01.2022.
Как пример, невыполненное контрольное соотношение 4 НДС является показателем несоответствия вычета и входного налога на добавленную стоимость. В корректно заполненной декларации вычеты равняются входному налогу, который отражен в книге покупок и дополнительных листах к ней. КС № 4 обязаны выполнять все налогоплательщики, иначе ФНС не примет отчет.
В таком случае инспекция уведомит о непредоставлении декларации по ТКС. Налогоплательщику придется устранить нарушения и заново отправить отчет. Если успеете в течение 5 рабочих дней, то декларацию зачтут поданной тем же днем, в который отправили первоначальную декларацию (п. 6 ст. 6.1, п. 5.3, 5.4 ст. 174 НК РФ).
Запомните: код ошибки 0400400021 — это непрохождение форматно-логического контроля. Нарушение контрольных соотношений налоговики показывают значениями из письма № ГД-4-3/4550@ и Приказа № ЕД-7-15/519@. Если не соблюдены КС, потребуется составить пояснение для ИФНС или своевременно предоставить уточненную декларацию.
Об авторе
- В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года.
Свежие публикации
- 2022.02.28ОтчетностьКак рассчитать налог на водный транспорт в 2022 году
- 2022.01.26ОтчетностьПроверяем контрольные соотношения декларации по НДС в 2022 году
- 2022.01.14ОтчетностьОтчет по прослеживаемым товарам: как заполнить и куда подавать
- 2021.12.16ОтчетностьЗарплата за декабрь 2021 года: как показать выплаты в 6-НДФЛ
Лучше разобраться, как заполнять контрольные соотношения декларации по НДС и применять их для проверки, чем получать звонки и требования от налоговиков. Если они хоть раз выявят в отчете ошибки, они будут проверять следующие отчеты гораздо придирчивее.