Учет брака в производстве: проводки по счету 28, виды и списание производственного брака

Содержание статьи

Определение и классификация
Как учитывать потери

Создание бракованных изделий – практически неизбежное явление, которое может произойти с каждой компанией. Многие аналитики заранее прогнозируют максимально ожидаемые потери от брака, чтобы заранее оптимизировать будущие затраты.

Такие потери должны быть отражены в бухгалтерском отделе компании. Для учёта потерь от произведённого дефектного товара используется специальный счёт 28. Под него делают стандартные бухгалтерские проводки, а также классифицируют по виду брака.

Определение и классификация

Бракованным признают любое изделие, которое после изготовления не соответствует действующим:

требованиям к качеству (ГОСТам и т.п.);
техническим условиям;
внутренним стандартам предприятия.

По-другому такое изделие называется «некондицией».

К браку не относят следующие случаи:

Когда изделие изначально должно было создаваться по повышенным требованиям, но по итогу не соответствует им. Считается, что продукция в таком случае соответствует стандартным требованиям.
Продукция получилась сортом ниже. Например, первоначально производилась мука высшего сорта, но пройдя контроль качества товару присвоили первый сорт.

Поскольку такая продукция не должна быть использована по назначению, предприятие несёт финансовые потери. Факт производства бракованных изделий должен быть отражён в документации предприятия.

Учёт брака – обязательное требование для компании. Это не только требование контролирующих органов, но и объективная потребность: лучше всего выявить брак непосредственно в момент изготовления или складирования, чтобы не ухудшать репутацию и лояльность покупателей к бренду и производителю. Плюс, это снизит дальнейшие затраты на транспортировку и уплату пошлин за повреждённое изделие.

Требуется не только выявить выбракованную продукцию, но и лицо, по вине которого возникли дефекты. Это может быть:

работник производственной линии;
поставщик низкокачественного сырья;
складские работники;
сотрудники, отвечающие за перевозку.

Средства с поставщиков и работников взимаются по-разному:

Если виноват поставщик, ему направляют претензию. Если он признаёт её, тогда сумма компенсации, выплачиваемая им, идёт в счёт снижения расходов на брак.
Если виноват сотрудник компании, то сумму, подлежащую возмещению, вычитают из его зарплаты. Законом установлено, что из ежемесячной з/п могут изымать не больше 20%.

Всего есть 3 этапа, на которых могут выявить факт брака:

Во время производства.
В период хранения на складе уже готовых изделий.
После реализации товара (в момент его использования или перепродажи).

Весь производственный брак можно условно свести к двум группам:

По характеру выявленных дефектов	Исправимые – бракованные товары, которые выгодно и возможно восстановить до требуемого качества, после чего можно применять по прямому предназначению.
	Неисправимые – изделия, которые нельзя восстановить до надлежащего состояния (либо процесс исправления экономически невыгоден), поэтому нельзя использовать по изначальному назначению.
По месту обнаруженного дефекта	Внутренние – те, что выявили на предприятии.
	Внешние – брак, определённый после того, как товар был реализован покупателю (чаще всего – в момент его эксплуатации, т.е. самим потребителем или перекупщиком).

Если внутренний брак определяют и исправляют ещё в самой компании, его учёт произвести проще. Внешний же усложняется, поскольку о нём становится известно в последующие месяца с момента изготовления продукции. Поэтому в итоговую сумму включают полную себестоимость товара (без учёта уцелевших элементов), расходы на продажу и транспортировку.

Учётом дефектных изделий занимается, как правило, отдел технического контроля предприятия. Для этого создаётся отдельный документ, в котором фиксируют:

выявление брака;
вид дефекта (выбирают конкретный из вышеперечисленного перечня).

Форма документа произвольная, но в нём должны присутствовать сведения, перечисленные в ФЗ №129.

Выявление брака – обязанность отдела контроля качества. Контролёры занимаются проверкой и установлением дефектной продукции, перенаправляют те единицы товара, что подлежат восстановлению. Они же указывают вид дефекта. Оповестить об обнаружении «некондиции» могут и сами работники цеха или склада.

К примеру, на предприятии контролёр выявил бракованные изделия – 2 штуки. Он составляет документ («Акт о внутреннем браке»), в котором указывает, что:

1 единица подлежит восстановлению (т.е. относится к категории исправимого брака);
1 единица имеет неисправимые дефекты.

Установив факт и соотнеся брак к определённой категории, должностным лицом указывается, что делать с бракованным товаром:

Изделия, подлежащие исправлению, после восстановления направят на реализацию.
Судьба той продукции, что исправить не получится, решается сотрудником отдела качества. Например, он может направить её на процедуру извлечения составных элементов, сохранивших свою пользу, для последующего использования в производстве, а оставшиеся, бесполезные для производства элементы, направить на утилизацию.

В последнем примере цена уцелевших частей брака калькулируется исходя из стоимости их возможного использования.

Учёт брака необходим не только для подсчёта издержек предприятия. Сведения о дефектной продукции передаются в налоговую. Там подсчитают потери за производственный брак, которые считаются затратами, и снизят итоговую сумму будущего налога на прибыль и НДС для предприятия.

Потери из-за бракованных изделий считаются затратами, снижающими итоговый налог на прибыль. Учитывают ту часть, что не удалось списать на материалы, либо за повреждение, за которое не получилось взыскать средства с виновника.
При калькуляции НДС предприятия по внутреннему браку ситуация сложнее, тут может возникнуть спор с налоговиками (обычно, НДС «восстанавливается»). Проще отразить внешний брак в налоговом учёте – уже оплаченную сумму НДС снижают на величину НДС, выплаченную с реализации возвращённого товара.

Как учитывать потери

В бухучёте счёт 28 применяется для фиксации всех издержек за отбракованные изделия в производстве. Допускается вести аналитический учёт для выявления причин возникновения дефектов. Точный список счетов, с которыми корреспондирует счёт 28, указан в отраслевых нормативных актах (например, в Приказе Минсельхоза России №654).

Субсчета, с помощью которых ведётся аналитический учёт, нужно заранее отразить в документации, закрепляющей порядок учётной политики предприятия. Такая информация в дальнейшем пригодится при планировании нововведений для улучшения производственного процесса.

Мониторинг с помощью данного счёта помогает сопоставить следующие параметры:

отделы предприятия, где выявляют дефектную продукцию;
вид изделия (согласно номенклатурному списку товаров);
причины появления брака;
статьи производственных затрат;
лица, виновные в появлении дефектов.

Счёт является активным, в течение месяца с момента выявления брака формируют:

Дебетовый оборот счёта (Дт), в котором указаны производственные затраты за создание бракованного товара (т.е. его себестоимость) и издержки за исправление.
Кредитовый оборот счёта (Кт), где указаны суммы, начисленные со счёта (з/п) виновников (возврат себестоимости), а также элементы бракованного изделия, которые можно вернуть в производство.

Соответственно, обе величины калькулируют, а конечное сальдо отражает размер финансовых потерь. Эта сумма должна быть списана под конец месяца по одному из 2 алгоритмов:

На счёт 25.
На затраты за изготовление той же продукции (целого изделия или отдельных деталей, повреждённых ранее).

Исправимый брак по счёту 28 отражают с помощью следующих проводок:

Дебет 28	Кредит 10 (70, 69, 25, 26)	Отражаются списанные материальные расходы, понесённые для исправления брака (зарплата сотрудников, страховка, общепроизводственные и общехозяйственные издержки).
Дебет 73.02	Кредит 28	Указывается сумма, подлежащая оплате со средств виновника в дефекте.
Дебет 20 (23) – основное производство	Кредит 28	Расходы за исправления брака, списанные на себестоимость изделия.

При наличии возможности исправить брак по дебету счёта 28 проводят все траты за восстановление продукции с указанием того, с кого списываются средства.

Неисправимый брак по счёту 28 отражается посредством таких проводок:

Дебет 28	Кредит 20	Факт списания себестоимости бракованного изделия.
Дебет 41 (21)	Кредит 28	Бракованная продукция поставлена на учёт (для полуфабрикатов).
Дебет 73.02 (76.05, 60)	Кредит 28	Фиксация суммы, взысканной с лица, виновного в дефекте (либо поставщике брака).
Дебет 20 (23)	Кредит 28	Потери от бракованной продукции, списанные на её себестоимость.

В обоих случаях в документе содержатся две дополнительные колонки:

Наименование проведённой хозяйственной операции.
Сумма издержек или денежные средства, подлежащие взысканию с виновников.

Когда работника обязывают оплатить штраф, сумма, подлежащая выплате в качестве возмещения издержек, уменьшается. Штраф с кредита счёта 28 списывают в дебет счёта 73 («Расчёты с персоналом по прочим операциям»).

Внешний брак фиксируется иначе. Если на предприятии действует резерв на гарантийный ремонт, то финансовые потери от продажи забракованной продукции списывают со счёта резерва, используя проводку Дт 96 («Резервы предстоящих расходов», который действует именно как резерв для гарантийного ремонта) Кт 28.

Но при отсутствии данного резерва с бракованным товаром поступают одним из двух способов:

Если брак был продан в отчётном году, но возвращён покупателем, то сумма потерь вписывается в величину затрат на производство. Используют проводку Дт 20 Кт 28.
Когда бракованное изделие продали в прошлом году, сумму потерь фиксируют в прочие расходы предприятия. Применяют проводку Дт 91 Кт 28.

Если компания производит гарантийный товар, то она должна вести резерв на ремонт. В данном случае потери при браке списывают за счёт гарантийного резерва. Тогда используется счёт 96.

Подробнее по данному счету можно узнать из инструкции ниже.