Содержание статьи
В процессе деятельности организация занимается инвестированием, вкладывая в активы. Что это за вложения, чем они регулируются, какой доход приносят?
Что это такое согласно нормативной базе и ПБУ
Основной регламент в данном направлении – Приказ Минсельхоза России №654 от 13 июня 2001 года «Об утверждении Плана счетов…». Доходным вложениям в материальные ценности посвящен счет 03. Он используется в целях обобщения сведений о присутствии денежных средств и их движении. Лизингодатель с использованием этого баланса занимается учетом имущества, которое было приобретено за счет средств собственного и заемного капитала.
По кредиту происходит отражение стоимости имущества, переедаемого в лизинг (корреспондирующий счет 76). По дебету отображаются расчетные операции (корреспондирующий счет 98). Ведение аналитических учетных операций в рамках данной строки происходит по видам деятельности, лизингополучателям и конкретным объектам ценностей материального характера.
Еще один документ, регулирующий этот аспект – ПБУ 4/99. Согласно п. 20, если актив приносит владельцу прибыль в течение года и более, он учитывается вне основного оборота. К таким инструментам принято относить основные средства, финансовые вложения в материальные ценности и т. д.
Значение термина и особенности
В ходе ведения коммерческой деятельности предприятие может владеть различными активами. Оно имеет в распоряжении денежные средства, недвижимое имущество, нематериальные активы, оборудование и т. д.
К доходным вложениям в материальные ценности принято относить основные средства. В отличие от других активов предприятия они приобретаются не для применения в производственном процессе, а для предоставления в аренду/прокат/лизинг.
На бухгалтерском счете 03 эти средства подлежат учету по стартовой цене, формирование которой происходит согласно ПБУ 6/01.
Состав доходных вложений
Суммарная стоимость, в которую обходятся такие вложения, состоит из следующих направлений:
- приобретение актива, не включая налог на добавленную стоимость и прочие возмещаемые сборы;
- услуги сторонних организаций, связанные с получением консультаций перед покупкой;
- предоставление вознаграждения посредникам;
- доставка базовых вложений;
- уплата пошлин и таможенных сборов.
В случае выбытия определенных вложений есть возможность открытия дополнительного субсчета. Аналитический учет осуществляется по направлениям ценностей и конкретным арендаторам.
Основные проводки
В процессе приобретения имущества, являющегося объектом доходного вложения, оно отображается на счете 08. На нем же отображаются все расходы, которые впоследствии включаются в стоимость вложений.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Как только объект будет подготовлен к аренде, бухгалтер создает проводку Дт 03 Кт 08. Впоследствии компания учитывает имущество как личный актив.
Для амортизации используется запись Дт 02 Кт 03. В случае реализации или иного направления выбытия вложений бухгалтерский учет подразумевает создание следующей записи: Дт 02 Кт 03. Списание остаточной стоимости происходит посредством записи Дт 91 Кт 03.
Списание доходных вложений в материальные ценности
Списание доходных финансовых вложений с баланса осуществляется при выбытии имущественной собственности из состава компании. В этой ситуации имущество не приносит организации экономической пользы. Все поступления и издержки подлежат зачислению на баланс убытков, прибылей в соответствии с п. 31 ПБУ 6/01.
В целях учета выбытия доходных вложений к счету 03 может быть сформирован субсчет. В его дебет принято переносить стоимость объекта выбытия. В кредит идет величина накопленной амортизации. Когда процесс выбытия завершается, остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91.
Пример учета вложений
Всего на практике используется два вида арендных взаимоотношений. Они могут быть операционными и финансовыми (лизинг). Счет, на котором отражаются все операции, имеет аналогичную структуру со счетом 01 «Основные средства».
Основное отличие заключается в формировании изначальной имущественной стоимости. Она включает фактические затраты на подготовку имущества к эксплуатации. Поэтому в договоре лизинга есть смысл прописывать прочие услуги, отдельно оплачиваемые лизингополучателем.
Пример
Лизинговая контора ООО «Парус» составила соглашение с ООО «Репа» на куплю-продажу оборудования. В соответствии с условиями, заранее прописанными в документе, компания покупает у поставщика механизмы и передает ее в ООО «ТЕХЕО» (это и есть лизингополучатель) на склад.
Стоимость, в которую обошлась техника, составляет 30 млн. руб. При этом размер НДС равен 5,4 млн. руб. Стоимость сервиса, связанного с доставкой товаров, равна 60 т. руб. Налог на добавленную стоимость в этом случае – 10,8 т. руб. Все эти расходы берет на себя лизинговая организация «Курс».
В соглашении прописаны дополнительные услуги. Они заключаются преимущественно в монтажных работах, проведенных на сумму в 500 т. руб. (НДС составляет 90 000 руб.). На склад лизинговой организации оборудование пришло 5 августа 2013 года. На следующий день произошла его передача в адрес лизингополучателя. В конце месяца были произведены работы по монтажу.
В рамках этих условий можно сделать следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 08 Кт 60 – оборудование поступило;
- Дт 19 Кт 60 – по оборудованию был начислен налог на добавленную стоимость;
- Дт 08 Кт 60 – транспортные расходы подлежали учету;
- Дт 03 Кт 08 – производственные механизмы были приняты к учету;
- Дт 03 Кт 03 (1) – передача товаров в адрес лизингополучателя;
- Дт 62 Кт 90 (1) – монтажные работы;
- Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС;
- Дт 91 Кт 03 – материальные ценности выбыли по причине продажи;
- Дт 01 Кт 03 – материальные ценности были использованы организацией в целях покрытия ее собственных нужд;
- Дт 03 Кт 01 – перевод основного средства в арендное пользование;
- Дт 03 Кт 02 – начисление амортизации;
- Дт 03 Кт 80 – вклад в уставный фонд посредством имущества, которое предназначено для арендного пользования.
Таким образом, количество проводимых по счету 03 операций велико. Все они учитываются как по дебету, так и по кредиту этого баланса.
Дополнительная информация по доходным вложениям в материальные ценности представлена ниже на видео-лекции.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
- 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
- 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
- 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются