Что такое доходные вложения в материальные ценности в балансе

В процессе деятельности организация занимается инвестированием, вкладывая в активы. Что это за вложения, чем они регулируются, какой доход приносят?

Что это такое согласно нормативной базе и ПБУ

Основной регламент в данном направлении – Приказ Минсельхоза России №654 от 13 июня 2001 года «Об утверждении Плана счетов…». Доходным вложениям в материальные ценности посвящен счет 03. Он используется в целях обобщения сведений о присутствии денежных средств и их движении. Лизингодатель с использованием этого баланса занимается учетом имущества, которое было приобретено за счет средств собственного и заемного капитала.

Счет 03

По кредиту происходит отражение стоимости имущества, переедаемого в лизинг (корреспондирующий счет 76). По дебету отображаются расчетные операции (корреспондирующий счет 98). Ведение аналитических учетных операций в рамках данной строки происходит по видам деятельности, лизингополучателям и конкретным объектам ценностей материального характера.

Еще один документ, регулирующий этот аспект – ПБУ 4/99. Согласно п. 20, если актив приносит владельцу прибыль в течение года и более, он учитывается вне основного оборота. К таким инструментам принято относить основные средства, финансовые вложения в материальные ценности и т. д.

Значение термина и особенности

В ходе ведения коммерческой деятельности предприятие может владеть различными активами. Оно имеет в распоряжении денежные средства, недвижимое имущество, нематериальные активы, оборудование и т. д.

К доходным вложениям в материальные ценности принято относить основные средства. В отличие от других активов предприятия они приобретаются не для применения в производственном процессе, а для предоставления в аренду/прокат/лизинг.

На бухгалтерском счете 03 эти средства подлежат учету по стартовой цене, формирование которой происходит согласно ПБУ 6/01.

Читайте так же:   Характеристика счета 99 в бухгалтерском учете

Состав доходных вложений

Суммарная стоимость, в которую обходятся такие вложения, состоит из следующих направлений:

  • приобретение актива, не включая налог на добавленную стоимость и прочие возмещаемые сборы;
  • услуги сторонних организаций, связанные с получением консультаций перед покупкой;
  • предоставление вознаграждения посредникам;
  • доставка базовых вложений;
  • уплата пошлин и таможенных сборов.
Ведение амортизации такого имущества происходит в соответствии с правилами, регламентированными специально для основных средств. Отражаются подобные операции по счету 02.

В случае выбытия определенных вложений есть возможность открытия дополнительного субсчета. Аналитический учет осуществляется по направлениям ценностей и конкретным арендаторам.

Основные проводки

В процессе приобретения имущества, являющегося объектом доходного вложения, оно отображается на счете 08. На нем же отображаются все расходы, которые впоследствии включаются в стоимость вложений.

Аналитический учет по счету 03

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Как только объект будет подготовлен к аренде, бухгалтер создает проводку Дт 03 Кт 08. Впоследствии компания учитывает имущество как личный актив.

Для амортизации используется запись Дт 02 Кт 03. В случае реализации или иного направления выбытия вложений бухгалтерский учет подразумевает создание следующей записи: Дт 02 Кт 03. Списание остаточной стоимости происходит посредством записи Дт 91 Кт 03.

Списание доходных вложений в материальные ценности

Списание доходных финансовых вложений с баланса осуществляется при выбытии имущественной собственности из состава компании. В этой ситуации имущество не приносит организации экономической пользы. Все поступления и издержки подлежат зачислению на баланс убытков, прибылей в соответствии с п. 31 ПБУ 6/01.

В целях учета выбытия доходных вложений к счету 03 может быть сформирован субсчет. В его дебет принято переносить стоимость объекта выбытия. В кредит идет величина накопленной амортизации. Когда процесс выбытия завершается, остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91.

Таким образом, активы, которые приобретены в целях их последующей сдачи в арендное или лизинговое пользование, подлежат учету на счете 03. Учет имущества производится в соответствии с правилами, которые используются для баланса. Перед введением в эксплуатацию требуется обеспечение учета всех расходов, касающихся имущества. Только после этого допустимо начисление амортизации.

Пример учета вложений

Всего на практике используется два вида арендных взаимоотношений. Они могут быть операционными и финансовыми (лизинг). Счет, на котором отражаются все операции, имеет аналогичную структуру со счетом 01 «Основные средства».

Основное отличие заключается в формировании изначальной имущественной стоимости. Она включает фактические затраты на подготовку имущества к эксплуатации. Поэтому в договоре лизинга есть смысл прописывать прочие услуги, отдельно оплачиваемые лизингополучателем.

Пример

Лизинговая контора ООО «Парус» составила соглашение с ООО «Репа» на куплю-продажу оборудования. В соответствии с условиями, заранее прописанными в документе, компания покупает у поставщика механизмы и передает ее в ООО «ТЕХЕО» (это и есть лизингополучатель) на склад.

Стоимость, в которую обошлась техника, составляет 30 млн. руб. При этом размер НДС равен 5,4 млн. руб. Стоимость сервиса, связанного с доставкой товаров, равна 60 т. руб. Налог на добавленную стоимость в этом случае – 10,8 т. руб. Все эти расходы берет на себя лизинговая организация «Курс».

В соглашении прописаны дополнительные услуги. Они заключаются преимущественно в монтажных работах, проведенных на сумму в 500 т. руб. (НДС составляет 90 000 руб.). На склад лизинговой организации оборудование пришло 5 августа 2013 года. На следующий день произошла его передача в адрес лизингополучателя. В конце месяца были произведены работы по монтажу.

В рамках этих условий можно сделать следующие бухгалтерские проводки:

  • Дт 08 Кт 60 – оборудование поступило;
  • Дт 19 Кт 60 – по оборудованию был начислен налог на добавленную стоимость;
  • Дт 08 Кт 60 – транспортные расходы подлежали учету;
  • Дт 03 Кт 08 – производственные механизмы были приняты к учету;
  • Дт 03 Кт 03 (1) – передача товаров в адрес лизингополучателя;
  • Дт 62 Кт 90 (1) – монтажные работы;
  • Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС;
  • Дт 91 Кт 03 – материальные ценности выбыли по причине продажи;
  • Дт 01 Кт 03 – материальные ценности были использованы организацией в целях покрытия ее собственных нужд;
  • Дт 03 Кт 01 – перевод основного средства в арендное пользование;
  • Дт 03 Кт 02 – начисление амортизации;
  • Дт 03 Кт 80 – вклад в уставный фонд посредством имущества, которое предназначено для арендного пользования.

Таким образом, количество проводимых по счету 03 операций велико. Все они учитываются как по дебету, так и по кредиту этого баланса.

Дополнительная информация по доходным вложениям в материальные ценности представлена ниже на видео-лекции.

Рекомендуем другие статьи по теме
Добавить комментарий
Согласен на обработку персональных данных