Содержание статьи
Нематериальные активы (НМА) относятся к внеоборотным, являются интеллектуальными достижениями организации и не имеют физической формы.
Нематериальные активы включают патенты, товарные знаки, авторские права, договоры франчайзинга, торговые наименования, государственные лицензии, деловую репутацию и другие предметы, представляющие выгоду для компании в долгосрочной перспективе.
Компании используют НМА из-за учета амортизируемого имущества и природных ресурсов. Их стоимость систематически распределяется на расходы в течение процесса эксплуатации, то есть срока полезного использования. Данный срок не может превышать 40 лет.
Процесс распределения стоимости НМА на расходы называется амортизацией. Компании почти всегда используют линейный метод расчета.
Особенности проведения
Стоит отдельно рассмотреть специфику учета каждой категории нематериальных активов. Патенты предоставляют исключительные права на производство или продажу новых изобретений.
Когда патент приобретается у другой компании, его стоимость является закупочной ценой. Если компания изобретает новый продукт и получает патент на него, стоимость включает только регистрацию, документацию и судебные издержки, связанные с приобретением и защитой его от незаконного использования другими компаниями.
Расходы на исследования и разработки никогда не входят в стоимость патента. Они отражаются в качестве операционных расходов. Срок полезного использования патента составляет 20 лет.
Компании амортизируют различные нематериальные активы в зависимости от характера бизнеса. Авторские права предоставляют их владельцу исключительное право воспроизводить и продавать художественные произведения, такие как книги, песни или фильмы. Стоимость авторских прав включает номинальную регистрационную плату и любые расходы, связанные с их защитой.
Если приобретается авторское право, цена покупки определяет амортизируемую стоимость. Согласно законодательству РФ, авторские права часто полностью амортизируются в течение относительно короткого периода времени. Срок амортизации авторского права, как и других нематериальных активов, не превышает 40 лет.
Товарные знаки и торговые названия включают фирменные логотипы, рекламные слоганы и названия продуктов, которые были зарегистрированы и служат для идентификации конкретных компаний и продуктов. Все расходы, связанные с их защитой, амортизируются.
Покупатель лицензии на франшизу получает право продавать определенные продукты или услуги и использовать определенные товарные знаки или наименования. Эти права имеют стоимость, поскольку обеспечивают покупателю немедленное признание клиентов. Многие рестораны быстрого питания, гостиницы, автозаправочные станции и автосалоны принадлежат частным лицам, которые заплатили компании за лицензию на франшизу. Стоимость лицензии на франшизу амортизируется в течение срока ее использования.
Типовая корреспонденция
Для отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете используется счет 04, по дебету которого отражается сальдо и поступление, по кредиту – выбытие. Любое поступление НМА отражается на субсчетах синтетического счета 08.
Оценка НМА осуществляется по фактической стоимости, остаточной или переоцененной.
Фактическая стоимость – это сумма оплаты за НМА в случае его создания, приобретения, эксплуатации. Она не подлежит изменению кроме случаев согласно нормативным актам Российской Федерации и ПБУ 14/2007. К таковым относят переоценку нематериального актива или выявление обесценивания.
Переоценка проводится не чаще раза в год в коммерческих организациях, за основу берется текущая рыночная цена актива. Дооценка корреспондируется на счете 83 «Добавочный капитал», а уценка кредитуется 91 «Прочие расходы и доходы».
Примеры проводок по учету нематериальных активов представлены в данной таблице.
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
---|---|---|---|
1 | Покупка | ||
1.1 | Акцептован счет поставщика: | ||
- на сумму счета без НДС | 08.5 | 60 | |
- с НДС | 19.2 | 60 | |
1.2 | Акцептован счет сторонней консультационной организации по поводу приобретения НМА: | ||
- без НДС | 08.5 | 76 | |
- с НДС | 19.2 | 76 | |
1.3 | Начисление заработной платы работникам | 08.5 | 70 |
1.4 | Отражение социальных выплат с заработной платы работников | 08.5 | 69 |
1.5 | Введение в эксплуатацию | 04 | 08.5 |
1.6 | Оплата поставщику | 60 | 51 |
1.7 | Оплата консультационных услуг | 76 | 51 |
1.8 | Зачет уплаченных сумм НДС | 68 | 19.2 |
2 | Получение в качестве вклада в уставной капитал организации | ||
2.1 | Определение УК учредительной документацией | 75.1 | 80 |
2.2 | Отражение поступления от учредителя | 08.5 | 75.1 |
2.3 | Отражение расходов на консультации и подготовку к эксплуатации | 08.5 | 60, 76, 10, 70, 69 |
2.4 | Ввод в эксплуатацию | 04 | 08.5 |
3 | Безвозмездное получение | ||
3.1 | Отражение поступления по рыночной цене | 08.5 | 98.2 |
3.2 | Отражение расходов на консультацию и подготовку к эксплуатации | 08.5 | 60, 76, 10, 70, 69 |
3.3 | Введение в эксплуатацию | 04 | 08.5 |
3.4 | Начисление амортизации | 20, 23, 25, 26 | 05 |
3.5 | Отражение дохода текущего периода | 98.2 | 91.1 |
4 | Учет выявленных излишков при амортизации | ||
4.1 | Оприходование не учтенного ранее актива | 04 | 91.1 |
5 | Начисление амортизации | ||
5.1 | Начисление амортизации по активу, который используется в следующем производстве: | ||
- основное | 20 | 05 | |
- вспомогательное | 23 | 05 | |
- общепроизводственное | 25 | 05 | |
- общехозяйственное | 26 | 05 | |
- обслуживающее | 29 | 05 | |
- торговая организация | 44 | 05 | |
- передача неисключительных прав сторонней организации | 91 | 05 | |
6 | Дооценка | ||
6.1 | От стоимости актива | 04 | 83 |
6.2 | От начисленной амортизации | 83 | 05 |
7 | Уценка | ||
7.1 | От стоимости актива | 84 | 04 |
7.2 | От начисленной амортизации | 05 | 84 |
8 | Продажа | ||
8.1 | Списание начисленной амортизации | 05 | 04 |
8.2 | Списание остаточной стоимости | 91.2 | 04 |
8.3 | Продажа покупателю | 62 / 76 | 91.1 |
8.4 | Отражение НДС, подлежащая уплате передающей стороной | 91.2 | 68 |
8.5 | Поступление оплаты от покупателя | 51 | 62 / 76 |
8.6 | Отражение финансового результата от продажи: | ||
- прибыль | 91.9 | 99 | |
- убыток | 99 | 91.9 | |
9 | Выбытие | ||
9.1 | Начисленная амортизация | 05 | 04 |
9.2 | Остаточная стоимость актива, которые не пригоден к дальнейшей эксплуатации | 91.2 | 04 |
9.3 | Отражение финансового результата в случае убытка | 99 | 91.9 |
10 | Передача в виде вклада в УК | ||
10.1 | Списание начисленной амортизации | 05 | 04 |
10.2 | На сумму остаточной стоимости | 76 | 04 |
10.3 | На сумму задолженности по вкладу | 58.1 | 76 |
10.4 | На следующие суммы: | ||
- положительная разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью | 76 | 91.1 | |
- отрицательная | 91.2 | 76 | |
10.5 | Отражение финансового результата: | ||
- прибыль | 91.9 | 99 | |
- убыток | 99 | 91.9 | |
11 | Передача на безвозмездной основе | ||
11.1 | Списание начисленной амортизации | 05 | 04 |
11.2 | Списание с баланса остаточной стоимости | 91.2 | 04 |
11.3 | Отражение НДС | 91.2 | 68 |
11.4 | Отражение финансового результата | 99 | 91.9 |
12 | Предоставление неисключительных прав на использовании у получателя | ||
12.1 | Получение НМА | 002 | |
12.2 | В текущем месяце на сумму месячной лицензионной платы: | ||
- без НДС | 20 | 76 | |
- с НДС | 19 | 76 | |
12.3 | Перечисление оплаты | 76 | 51 |
12.4 | Отражение налогового вычета | 68 | 19 |
12.5 | Возврат объекта | 002 |
Документальное оформление и нормативные акты
Документальное оформление данных операций заключается в составлении первичной документации, к которой относят карточку по форме НМА-1, а также акт приема-передачи. На практике они составляются в произвольной форме, главное – быть внимательными при заполнении права на владение.
[docs]
К документам, которые отражают сущность сделок, относят охранные, уступку прав, лицензии, договора на ноу-хау и создание объектов интеллектуальной собственности, оригиналы или копии свидетельств о регистрации авторских прав.
Основной нормативно-правовой документ ПБУ 14/2007, утвержденный Приказом Минфина РФ №153н, излагает требования к учету нематериальных активов, которые не имеют физических свойств и идентифицируются (либо разделяемые, либо вытекающие из договорных или других законных прав).
Нематериальные активы, соответствующие критериям признания, первоначально оцениваются по себестоимости, впоследствии – с использованием модели переоценки. Они амортизируются на систематической основе в течение их срока полезного использования (если актив бессрочный, то он не амортизируется).
Определение НМА и методов их амортизации представлено ниже.
Об авторе
- Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.
Свежие публикации
- 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
- 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
- 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
- 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются