Инструкции, образцы новости для бухгалтеров, кадровиков, юристов и руководителей ООО и ИП
 

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нематериальные активы (НМА) относятся к внеоборотным, являются интеллектуальными достижениями организации и не имеют физической формы.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы включают патенты, товарные знаки, авторские права, договоры франчайзинга, торговые наименования, государственные лицензии, деловую репутацию и другие предметы, представляющие выгоду для компании в долгосрочной перспективе.

Компании используют НМА из-за учета амортизируемого имущества и природных ресурсов. Их стоимость систематически распределяется на расходы в течение процесса эксплуатации, то есть срока полезного использования. Данный срок не может превышать 40 лет.

Процесс распределения стоимости НМА на расходы называется амортизацией. Компании почти всегда используют линейный метод расчета.

Особенности проведения

Особенности проведения учета НМАСтоит отдельно рассмотреть специфику учета каждой категории нематериальных активов. Патенты предоставляют исключительные права на производство или продажу новых изобретений.

Когда патент приобретается у другой компании, его стоимость является закупочной ценой. Если компания изобретает новый продукт и получает патент на него, стоимость включает только регистрацию, документацию и судебные издержки, связанные с приобретением и защитой его от незаконного использования другими компаниями.

Расходы на исследования и разработки никогда не входят в стоимость патента. Они отражаются в качестве операционных расходов. Срок полезного использования патента составляет 20 лет.

Компании амортизируют различные нематериальные активы в зависимости от характера бизнеса. Авторские права предоставляют их владельцу исключительное право воспроизводить и продавать художественные произведения, такие как книги, песни или фильмы. Стоимость авторских прав включает номинальную регистрационную плату и любые расходы, связанные с их защитой.

Если приобретается авторское право, цена покупки определяет амортизируемую стоимость. Согласно законодательству РФ, авторские права часто полностью амортизируются в течение относительно короткого периода времени. Срок амортизации авторского права, как и других нематериальных активов, не превышает 40 лет.

Товарные знаки и торговые названия включают фирменные логотипы, рекламные слоганы и названия продуктов, которые были зарегистрированы и служат для идентификации конкретных компаний и продуктов. Все расходы, связанные с их защитой, амортизируются.

Покупатель лицензии на франшизу получает право продавать определенные продукты или услуги и использовать определенные товарные знаки или наименования. Эти права имеют стоимость, поскольку обеспечивают покупателю немедленное признание клиентов. Многие рестораны быстрого питания, гостиницы, автозаправочные станции и автосалоны принадлежат частным лицам, которые заплатили компании за лицензию на франшизу. Стоимость лицензии на франшизу амортизируется в течение срока ее использования.

Типовая корреспонденция

Типовая корреспонденция по учета НМАДля отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете используется счет 04, по дебету которого отражается сальдо и поступление, по кредиту – выбытие. Любое поступление НМА отражается на субсчетах синтетического счета 08.

Оценка НМА осуществляется по фактической стоимости, остаточной или переоцененной.

Фактическая стоимость – это сумма оплаты за НМА в случае его создания, приобретения, эксплуатации. Она не подлежит изменению кроме случаев согласно нормативным актам Российской Федерации и ПБУ 14/2007. К таковым относят переоценку нематериального актива или выявление обесценивания.

Переоценка проводится не чаще раза в год в коммерческих организациях, за основу берется текущая рыночная цена актива. Дооценка корреспондируется на счете 83 «Добавочный капитал», а уценка кредитуется 91 «Прочие расходы и доходы».

Остаточная стоимость НМА вычисляется как разница между первоначальной и начисленной амортизацией. Отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе происходит по остаточной стоимости, а принятие – по фактической.

Примеры проводок по учету нематериальных активов представлены в данной таблице.

Содержание операцииДебетКредит
1Покупка
1.1Акцептован счет поставщика:
- на сумму счета без НДС 08.560
- с НДС19.260
1.2Акцептован счет сторонней консультационной организации по поводу приобретения НМА:
- без НДС08.576
- с НДС19.276
1.3Начисление заработной платы работникам08.570
1.4Отражение социальных выплат с заработной платы работников08.569
1.5Введение в эксплуатацию0408.5
1.6Оплата поставщику6051
1.7Оплата консультационных услуг7651
1.8Зачет уплаченных сумм НДС6819.2
2Получение в качестве вклада в уставной капитал организации
2.1Определение УК учредительной документацией75.180
2.2Отражение поступления от учредителя08.575.1
2.3Отражение расходов на консультации и подготовку к эксплуатации08.560, 76, 10, 70, 69
2.4Ввод в эксплуатацию 0408.5
3Безвозмездное получение
3.1Отражение поступления по рыночной цене08.598.2
3.2Отражение расходов на консультацию и подготовку к эксплуатации08.560, 76, 10, 70, 69
3.3Введение в эксплуатацию 0408.5
3.4Начисление амортизации20, 23, 25, 2605
3.5Отражение дохода текущего периода98.291.1
4Учет выявленных излишков при амортизации
4.1Оприходование не учтенного ранее актива0491.1
5Начисление амортизации
5.1Начисление амортизации по активу, который используется в следующем производстве:
- основное2005
- вспомогательное2305
-
общепроизводственное
2505
- общехозяйственное2605
- обслуживающее 2905
- торговая организация 4405
- передача неисключительных прав сторонней организации 9105
6Дооценка
6.1От стоимости актива 0483
6.2От начисленной амортизации 8305
7Уценка
7.1От стоимости актива 8404
7.2От начисленной амортизации 0584
8Продажа
8.1Списание начисленной амортизации 0504
8.2Списание остаточной стоимости 91.204
8.3Продажа покупателю 62 / 76 91.1
8.4Отражение НДС, подлежащая уплате передающей стороной 91.268
8.5Поступление оплаты от покупателя 5162 / 76
8.6Отражение финансового результата от продажи:
- прибыль 91.999
- убыток 9991.9
9Выбытие
9.1Начисленная амортизация 0504
9.2Остаточная стоимость актива, которые не пригоден к дальнейшей эксплуатации 91.204
9.3Отражение финансового результата в случае убытка 9991.9
10Передача в виде вклада в УК
10.1Списание начисленной амортизации 0504
10.2На сумму остаточной стоимости 7604
10.3На сумму задолженности по вкладу 58.176
10.4На следующие суммы:
- положительная разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью 7691.1
- отрицательная 91.276
10.5Отражение финансового результата:
- прибыль 91.999
- убыток 9991.9
11Передача на безвозмездной основе
11.1Списание начисленной амортизации 0504
11.2Списание с баланса остаточной стоимости 91.204
11.3Отражение НДС 91.268
11.4Отражение финансового результата 9991.9
12Предоставление неисключительных прав на использовании у получателя
12.1Получение НМА 002
12.2В текущем месяце на сумму месячной лицензионной платы:
- без НДС 2076
- с НДС 1976
12.3Перечисление оплаты 7651
12.4Отражение налогового вычета 6819
12.5Возврат объекта 002
Читайте также:   Что такое балансовая стоимость основных средств

Документальное оформление и нормативные акты

Документальное оформление данных операций заключается в составлении первичной документации, к которой относят карточку по форме НМА-1, а также акт приема-передачи. На практике они составляются в произвольной форме, главное – быть внимательными при заполнении права на владение.

[docs]

К документам, которые отражают сущность сделок, относят охранные, уступку прав, лицензии, договора на ноу-хау и создание объектов интеллектуальной собственности, оригиналы или копии свидетельств о регистрации авторских прав.

Основной нормативно-правовой документ ПБУ 14/2007, утвержденный Приказом Минфина РФ №153н, излагает требования к учету нематериальных активов, которые не имеют физических свойств и идентифицируются (либо разделяемые, либо вытекающие из договорных или других законных прав).

Нематериальные активы, соответствующие критериям признания, первоначально оцениваются по себестоимости, впоследствии – с использованием модели переоценки. Они амортизируются на систематической основе в течение их срока полезного использования (если актив бессрочный, то он не амортизируется).

Определение НМА и методов их амортизации представлено ниже.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector