Документальное оформление списания основных средств на 2020 год

Списание основных средств представляет достаточно сложную процедуру. Для ее организации необходимо сформировать соответствующую комиссию, заняться оформлением акта и составить бухгалтерские проводки.

Дело в том, что в процессе эксплуатации основные средства подлежат физическому и моральному износу. Если восстановлению они не подлежат или являются нецелесообразными в применении с практической точки зрения, осуществляется их выбытие.

Нормативная регламентация на 2020 год

Порядок проведения процедуры регламентирован п. 29 ПБУ 6/01. Он также следует из п. 75, 76 Методических указаний, которые утверждены в рамках Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 №91н. Если в составе основных средств имеется несколько элементов, обеспечить их ликвидацию можно частично, т. е. подвергнуть демонтажу исключительно ту часть, которая не подлежит восстановлению.

Есть несколько обстоятельств, при которых традиционно производится ликвидация ОС:

• моральное старение имущества;
• физический износ;
• возникновение аварийной ситуации;
• стихийное бедствие;
• хищение агрегатов и узлов;
• недостача определенных элементов;
• порча;
• реконструкция;
• ликвидация определенной части.

Такие положения также подтверждены в рамках Письма Минфина РФ от 29.01.2014 №07-04-18/01.

Правильный порядок списания основных средств

На практике существует несколько этапов организации данной процедуры. Их перечень выглядит следующим образом:

1. Формирование комиссии по выбытию. Этот факт в обязательном порядке подлежит утверждению в рамках приказа, изданного руководителем организации.
2. Оформление заключения со стороны членов комиссии по итогу проверки выбывающего объекта.
3. Подписание приказа, связанного с выбытием ОС.
4. Составление соответствующего акта на базе приказа директора.
5. Изменение данных, содержащихся в инвентарных картах. Отражение аналогичной операции в бухгалтерском учете.

В ходе организации выбытия имущества традиционно составляются следующие бумаги:

• акт по форме ОС-1 для любых направлений основных средств за исключением капитального строения;
• ОС-1а в целях отметки сооружений и зданий;
• ОС-1б в случае проведения групповой передачи объектов, регламент – Постановление Госкомстата РФ №7 от 21 января 2003 года.

Оформление акта происходит непосредственно после ликвидации объекта, что прописано в п. 78 Методических указаний. Соответствующая пометка должна быть сделана в инвентарных картах, составленных по формам №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б.

Причины выбытия основных средств

Акт и приказ в процессе составления требуют указания точных причин списания ОС. В Приказе Минфина РФ №26н от 30.03.2001 сказано, что если происходит выбытие основного средства из базового фонда предприятия, или же оно перестало приносить доход, стоимость подлежит обязательному списанию. В Приказе Минфина РФ №91н от 13.10.2003 отмечено, что если объект не применяется на постоянной основе, он подлежит выбытию.

Если изучать эту процедуру более масштабно, можно выделить следующие причины выбытия основных средств:

• продажа основных средств организацией;
• передача объекта на бесплатной основе;
• смена одного основного средства другим;
• наступление физического / морального износа;
• признание порчи в результате чрезвычайной ситуации;
• использование объекта в качестве вклада в уставный капитал;
• кража, потеря ОС;
• прочее.

Формы актов на списание основных средств

Существует несколько форматов актов, связанных со списанием ОС предприятия.

ОС-4, ОС-4а и ОС-4б

Форма №ОС-4 выступает в качестве основного шаблона. Ее основное предназначение – списание основных средств за исключением автомобильного транспорта. В документации отражаются сведения о состоянии объекта на момент его ликвидации. Немаловажную роль играет указание в нем базовых характеристик ОС.

По окончании заполнения документа делается комиссионное заключение о том, что объект подлежит списанию, указывается причина данного решения. Отдельно отмечаются сведения о работах, которые должны быть проведены в ходе ликвидации объекта, и затратах, понесенных предприятием вследствие решения этих задач. Подписание акта производится силами всех членов комиссии и председателем.

[docs]

Также предусмотрены формы №ОС-4а и №ОС-4б. Первый шаблон используется в целях списания автотранспорта, который находится на балансе предприятия. Он заполняется в соответствии с актом №ОС-4.

Обязательные реквизиты

Документ является первичным и содержит фиксацию факта осуществления предприятием хозяйственной деятельности. Именно на его базе впоследствии производится составление хозяйственных операций в рамках бухгалтерского учета. Фирма может воспользоваться готовым шаблоном или разработать собственный образец. Во втором случае стоит предусмотреть набор сведений, которые могут потребоваться для рационального отображения процесса:

• название ОС;
• инвентарный номер;
• причины, по которым произошло списание;
• дата постановки на учет и снятия с него.

Внесение сведений происходит в специальную автоматизированную программу, на основе которой создаются те или иные проводки.

Правила составления

Особых требований к составлению документа нет. Главное, чтобы он содержал нужный набор реквизитов и был составлен в нескольких экземплярах для вручения их всем сторонам сделки.

Требования к составлению приказа на списание

Процедура принятия, движения и ликвидации ОС находится под регулированием ПБУ 6/01, а также Приказа Минфина России №26н от 30 марта 2001 года. Немаловажную роль играют Методические указания по Приказу Минфина РФ №91н от 13.10.03.

Имущество списывается с учета в том случае, если оно не может приносить какую-либо экономическую выгоду в будущем. При любом изменении основных средств происходит составление приказа. Порядок его заполнения выглядит следующим образом:

• сверху по центру – название документа, а под ним – город составления;
• ниже слева – дата, а справа – номер;
• цель приказа, которая преимущественно заключается в ликвидации основных фондов;
• слово «приказываю» и перечень поручений («организовать выбытие основных средств», «создать комиссию», «оформить документацию» и т. д.);
• список участников, включая председателя, членов, главного инженера, бухгалтера, указываются их имена, ставятся подписи.

Налоговый учет выбытия ОС

Налоговые учетные операции заключаются в формировании комиссии и составлении акта.

Комиссия:

• осуществляет проверку ОС на предмет функционирования и производит сверку состояния с техническими документами;
• устанавливает причины, по которым происходит списание;
• определяет виновных лиц;
• выявляет перечень деталей, которые могут пригодиться на практике;
• составляет акт.

Акт обязательно содержит следующие аспекты:

• дата, в которую было изготовлено ОС;
• время принятия к бухгалтерскому учету;
• первоначальная стоимость и ее изменение с течением времени;
• амортизация, которая была начислена;
• причины списания;
• качественные параметры.

О списании объектов основных средств – ниже на видео.

https://www.youtube.com/watch?v=R0fjZs4-Dn8

Формула коэффициента выбытия основных средств

Под коэффициентом выбытия ОС принято понимать показатель, равный отношению стоимость ОС, которые выбыли, к их стоимости на начало периода. Для определения этих параметров можно использовать данные из бухгалтерского баланса.

Задача этого показателя заключается в отражении доли основных средств, которая выбыла по причине ветхости и износа. Формула расчета выглядит следующим образом:

Бухгалтерские проводки с примерами

Все затраты, подразумевающие выбытие или списание ОС, подлежат включению в операционный раздел, что прописано в п. 11 ПБУ 10/99. В процессе ликвидации старых единиц оборудования фирма может рассчитывать на получение определенных материалов и запчастей.

Комиссия подразумевает их оценку согласно рыночной стоимости. Если происходит списание оборудования, составляется проводка:

В Дт 91 вписываются прочие затраты по демонтажным работам. Отражение финансовых итогов происходит на счете 99.

Основное средства пришло в негодность

Для оформления бухгалтерской документации составляются следующие записи:

• Дт 20 Кт 10 – списание стоимости материала, используемого в процессе основного производства;
• Дт 94 Кт 10 – списание балансовой стоимости материала при порче и старении (моральном);
• Дт 94 Кт 10 – ликвидация стоимости сырья, если оно было испорчено или морально устарело;
• Дт 99 Кт 10 – списание материалов, которые были утрачены вследствие стихийного бедствия;
• Дт 91.2 Кт 10 – выбытие основных средств вследствие их передачи на безвозмездной основе.

Списание остаточной стоимости

Если организация использует объект с нулевой остаточной стоимостью, никакие вспомогательные записи в учет не вносятся. Объекты такого плана и впоследствии будут числиться на балансе предприятия по цене, равной нулю.

Если предприятие воздержится от использования этого имущества, оно подлежит ликвидации через бухгалтерскую проводку:

Отражение остаточной стоимости и прочих расходов, имеющих взаимосвязь с ликвидацией, происходит в числе прочих затрат в периоде, к которому они относятся.

Если амортизация закончилась

Если амортизация объекта была завершена в полной мере, его стоимость уже учтена в перечне издержек. Когда показатели в рамках налогового учета являются нулевыми, эти средства не принимаются во внимание в процессе формирования затрат для налога на прибыль.

Поэтому ОС необходимо учитывать в налоговом учете по ст. 313 НК РФ. Сумма, по которой случилось амортизационное начисление, подлежит списанию с использованием записи:

Списана первоначальная стоимость

Списание первоначальной стоимости отображается посредством проводки:

Что касается остаточной стоимости, ее выбытие организуется посредством записи:

Прочие бухгалтерские записи

Наряду с этим распространены следующие бухгалтерские записи:

• Дт 58 Кт 91/1 – предоставление денежной оценки вклада в уставной капитал, согласованной сторонами;
• Дт 91/9 Кт 99 – отражение дохода предприятия;
• Дт 99 Кт 91/1 – оформление убытка;
• Дт 23 Кт 70, 68, 69 – издержки, которые были понесены в процессе ликвидации объекта определенным подразделением;
• Дт 91/2 Кт 23 – списание расходов в процессе ликвидации;
• Дт 91/2 Кт 60 – учет расходов на проведение ликвидационной процедуры через подрядчика;
• Дт 19 Кт 60 – учет налога на добавленную стоимость, который был предъявлен подрядчиком, совершившим ликвидацию.

Обязанности и функции комиссии по списанию

Для организации списания основных средств работодатель должен сохранять уверенность в том, что имущество не подлежит дальнейшему использованию. Для этого проводится ряд процедур.

Их инициатор – специальная комиссия. Эта группа занимается снятием имущества с учета и создается на основании приказа работодателя.

Созыв и собрание

Цель формирования – выявление потребности в списании имущества. В ее составе присутствуют руководители, относящиеся к среднему звену, например, инженеры, бухгалтеры. Суммарное количество участников – от трех человек.

Протокол заседания

Документ не имеет унифицированной формы и подлежит утверждению руководителем компании. Реквизиты, входящие в его состав, следующие:

• название учреждения;
• имя и номер документа, точная дата его оформления;
• место, в котором производилось составление;
• перечень участников;
• повестка;
• результат постановления с итогами проведенного голосования и подписями участников.

Служебная записка

Служебная записка может быть составлена в произвольном порядке. Справа нужно указать должность и ФИО, принадлежащее адресату, а также наименование документа.

После этого вкратце описывается ситуация, ставится подпись должностного лица. Этот документ нужен в случае порчи объекта или износа материально-технической базы.

Заключение комиссии

Чтобы процедура была проведена, должно присутствовать соответствующее решение, принятое комиссией. По результатам ее работы составляется заключение, которое имеет форму отдельного документа. Бумага должна включать в себя информацию об основании составления.

Дефектная ведомость

Целесообразно составить дефектную ведомость, выступающую в качестве обоснования экономической целесообразности списания ОС. В ней указываются данные, подтверждающие невозможность использования собственности.

Обязательные реквизиты

В частности, речь идет о следующих сведениях:

• наименование организации;
• названия структурных подразделений;
• технический специалист, проводящий экспертизу;
• перечень осмотренных ОС;
• инвентарные номера;
• заводские цифровые комбинации;
• данные о дефектах;
• экспертные заключения.

Лимит списания

С 2020 года действует правило, согласно которому объекты до 100 000 руб. не являются основными средствами. Таким образом, лимит был перенесен с 40 000 руб. до 100 000 руб. Минимальные сроки полезного использования имущества не могут быть меньше года.

О том, как в 1С провести ремонт и модернизацию основных средств, есть на видео ниже.

Об авторе

Григорий Знайко

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Свежие публикации

• 2020.06.29Специальная оценка условий трудаТаблица классов условий труда и правила по оценке
• 2020.06.25Аттестация, повышение квалификацииОбразец положительной характеристики с места работы
• 2020.06.18Трудовая дисциплинаКак правильно написать объяснительную записку
• 2019.09.25ИнвестированиеКто такие инвесторы и чем они занимаются